Учет движения средств по валютному счету
Для организации бухгалтерского учета операций с иностранной валютой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, предусмотрен счет 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты субсчета:
- 52-1 «Валютные счета внутри страны»;
- 52-2 «Валютные счета за рубежом».
Учетной политикой организации могут быть предусмотрены счета третьего порядка, соответствующие открытым уполномоченным банком валютным счетам:
- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;
- 52-1-2 «Транзитный валютный счет»;
- 52-1-3 «Специальный валютный счет».
Валютный счет может открываться только на одну из валют различных государств (доллары, фунты стерлингов, евро и т. д.). Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Текущий валютный счет 52-1-1 открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
По дебету счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» учитываются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52-2-2 «Транзитные валютные счета», а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.
С кредита счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Средства в иностранной валюте в безналичном порядке списывают по следующим направлениям:
- переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Банком России порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
- продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
- перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.
Снятие наличной иностранной валюты со счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.
Транзитный валютный счет 52-1-2 открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:
• перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;
• инкассированная валютная выручка организации, осуществляющей реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории Российской Федерации;
• наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.
Операции по кредиту счета 52-1-2 «Транзитный валютный счет» осуществляются в следующих случаях:
1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;
2) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения;
3) для оплаты следующих расходов:
• в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов,
• в пользу организаций – резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении,
• по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур,
• по переводу начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;
4) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;
5) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций – поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;
6) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т. д.
Текущий валютный счетпредназначен для учета текущих операций внутри страны (табл. 1).
Таблица 1.Операции по движению валютных средств на текущем счете организации
| № п.п. | Содержание операции | Корр. счет | |
| Дебет | Кредит | ||
| Поступление валютных средств | |||
| Остаток валютных средств, поступивший с транзитного валютного счета после обязательной продажи валютной выручки | 52-11 | 52-12 | |
| Неиспользованный остаток наличной иностранной валюты из кассы организации, полученный на оплату командировочных расходов при загранкомандировке работников | 52-11 | 50-4 | |
| Валютные кредиты и займы, полученные по валютным договорам, заключенным с российскими банками | 52-11 | 66, 67 | |
| Проценты, начисленные организации банком за пользование валютными средствами | 52-11 | ||
| Денежные средства, поступающие с текущего валютного счета другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке | 52-11 | ||
| Денежные средства, поступившие с валютного счета, открытого организацией за пределами Российской Федерации | 52-11 | 52-2 | |
| Покупка иностранной валюты для осуществления валютных операций | 52-11 | ||
| Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют | 52-11 | 91-1 | |
| Выбытие валютных средств | |||
| Списание валютных средств организации для осуществления командировочных расходов по загранкомандировке | 50-4 | 52-11 | |
| Погашение валютных кредитов и займов в соответствии с заключенными валютными договорами с банком | 66,67 | 52-11 | |
| Перечисление валютных средств в оплату за товар по импортному контракту | 52-11 | ||
| Перечисление денежных средств на валютный счет, открытый за пределами Российской Федерации | 52-2 | 52-11 | |
| Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте | 91-2 | 52-11 | |
| Денежные средства, перечисленные на валютный счет другого резидента, открытого в одном уполномоченном банке | 52-11 | ||
| Осуществление таможенных платежей по экспортно-импортным операциям | 52-11 | ||
| Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют | 91-2 | 52-11 |
Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.
На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента (табл. 2).
Таблица 2.Операции по движению валютных средств на транзитном счете организации
| № п.п. | Содержание операции | Корр. счет | |
| Дебет | Кредит | ||
| Поступление валютных средств | |||
| Суммы валютных средств, поступившие от иностранного покупателя в погашение задолженности за реализованную экспортную продукцию (работы, услуги) и прочие активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте | |||
| Суммы валютного аванса, поступившего от иностранного покупателя в счет предстоящей отгрузки экспортного товара | |||
| Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате импортных контрактов | |||
| Ошибочно перечисленные валютные средства по оплате расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже | 60, 76 | ||
| Валютная выручка, поступившая из кассы магазина беспошлинной торговли | 50, 57 | ||
| Дивиденды и проценты от участия в иностранных организациях или по иностранным ценным бумагам | 76-3 | ||
| Валютные средства в погашение вкладов учредителей в уставный капитал | 75-1 | ||
| Валютные средства, поступившие в качестве целевого финансирования на определенные цели | |||
| Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют | 91-1 | ||
| Выбытие валютных средств | |||
| Списание валютных средств вследствие обязательной продажи валютной выручки | 57, 76 | ||
| Списание части валютной выручки, превышающей размер ее обязательной продажи, и средств, не подлежащих обязательной продаже | 52-11 | ||
| Оплата расходов, уменьшающих валютную выручку, подлежащую обязательной продаже | 60, 76 | ||
| Возврат ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств по соответствующим основаниям | 60, 76 | ||
| Оплата услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию в иностранной валюте | 91-2 | ||
| Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют | 91-2 |
Пример 1.
На транзитный валютный счет организации зачислены валютная выручка от продажи экспортной продукции иностранному покупателю в сумме 30 000 евро, гранты для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции в сумме 50 000 евро, сумма таможенных платежей, ошибочно перечисленных за таможенный контроль при отгрузке экспортной продукции, — 2000 евро.
С транзитного валютного счета произведено перечисление валютных средств на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции — 2500 евро.
Курс валюты Центрального банка РФ на дату совершения операций составил 35,1 руб. за 1 евро.
Валютные операции по транзитному валютному счету осуществлены в один день и оформлены выпиской банка с транзитного валютного счета.
На основании выписки банка в бухгалтерском учете составляются записи по движению валютных средств:
Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
— 1 053 000 руб. (30000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзитный счет валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя за отгруженную экспортную продукцию;
Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»
Кредит 86 «Целевое финансирование»
— 1 755 000 руб. (50000 евро х 35,1 руб.) — отражена сумма поступившего гранта для реализации технологической программы по производству новых образцов продукции;
Дебет 52-12 «Транзитный валютный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 70200 руб. (2000 евро х 35,1 руб.) — зачислена на транзитный счет сумма валютных средств, ошибочно перечисленная ранее таможенным органам;
Дебет 52-11 «Текущий валютный счет»
Кредит 52-12 «Транзитный валютный счет»
— 87750 руб. (2500 евро х 35,1 руб.) — перечислены валютные средства на текущий счет в сумме оплаченных транспортных расходов в иностранной валюте по отгруженной и оплаченной экспортной продукции.
Специальный валютный счет предназначен для осуществления операций, определенных Федеральным законом № 173-ФЗ (табл. 3).
Таблица 3.Операции по движению валютных средств на специальном счете организации
| № п.п. | Содержание операции | Корр. счет | |
| Дебет | Кредит | ||
| Поступление валютных средств | |||
| Валютные средства при получении кредитов и займов в иностранной валюте от нерезидентов | 66, 67 | ||
| Валютные средства при осуществлении операций с внешними ценными бумагами | 62, 60, 76 | ||
| Валютные средства, купленные в уполномоченном банке для осуществления валютной операции | 57, 76 | ||
| Положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют | 52-13 | 91-1 | |
| Выбытие валютных средств | |||
| Списание валютных средств вследствие приобретения резидентами у нерезидентов долей, вкладов, паев в имуществе (уставном или складочном капитале, паевом фонде кооператива) юридических лиц | |||
| Списание валютных средств при внесении резидентами вкладов по договорам простого товарищества | |||
| Списание средств при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте нерезидентам | |||
| Списание средств при исполнении резидентами обязательств по внешним ценным бумагам | 60, 76 | ||
| Отрицательная курсовая разница по валютному счету, возникшая в результате изменения курса валют | 91-2 |
Пример 2.
Согласно договору с иностранным партнером российской организацией осуществляется приобретение доли в уставном капитале иностранной фирмы Стоимость доли составила - 20 000 евро.
Для осуществления платежа российской организацией в уполномоченном банке приобретена валюта, которая предварительно зачислена на специальный валютный счет. Курс валюты Центрального банка РФ на дату зачисления купленной валюты составил 35 руб. за 1 евро, на дату перечисления иностранному партнеру — 35,2 руб. за 1 евро.
Отражение операций по специальному валютному счету осуществляется на основе выписок банка со специального счета. В учете составляются записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетные счета»
— 700 000 руб. — перечислены банку денежные средства на приобретение валюты;
Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 700000 руб. (20 000 евро х 35 руб.) — зачислены на специальный счет валютные средства, купленные организацией в уполномоченном банке;
Дебет 58 «Финансовые вложения»
Кредит 52-13 «Специальный валютный счет»
— 704 000 руб. (20 000 евро х 35,2 руб.) — списаны со специального счета валютные средства в оплату приобретенной доли в уставном капитале иностранной организации;
Дебет 52-13 «Специальный валютный счет»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— 4000 руб. (20000 евро х (35,2 руб. - 35 руб.)) — отражена положительная курсовая разница, возникшая по валютному счету в результате изменения курса валют.
Операции по движению валютных средств на валютном счете организации оформляются выпиской банка с валютного счета, к которой прилагаются входящие и исходящие документы, подтверждающие осуществление операций по валютному счету.
Исходя из требований ПБУ 3/2006, средства на валютных счетах организации относятся к активам, выраженным в иностранной валюте, по которым в бухгалтерском учете пересчет в рубли осуществляется на дату принятия их к учету и на момент составления отчетности.
В связи с этим по счету 52 «Валютные счета» аналитический учет ведется по видам валют. С этой целью организации могут открывать аналитические карточки, в которых определяют сальдо на конец отчетного периода и осуществляют пересчет валютных средств по соответствующему курсу валют, установленному Центральным банком РФ.
Возникшие курсовые разницы при пересчете остатка валютных средств на валютных счетах в бухгалтерском учете включаются в состав прочих доходов и расходов.
Положительная курсовая разница отражается проводкой:
Дебет 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом»
Дата добавления: 2017-02-20; просмотров: 1592;