Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. Письмо-представление.

В ходе аудита руководство организации-клиента делает аудитору ряд заявлений, как по собственной инициативе, так и в ответ на направляемые аудитором запросы. Заявления и разъяснения могут быть в письменной или устной форме. Порядок использования заявлений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств при проведении аудита раскрыт в МСА 580 «Письменные представления» и ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

Письменные представления – это письменное заявление руководства аудируемого лица, которое предоставляется аудитору в подтверждение вопросов или аудиторских доказательств в связи с аудитом его финансовой отчетности. Письменные представления не включают финансовую отчетность, содержащиеся в ней утверждения или подтверждающие регистры учета и другие данные учета.

Цель аудитора:

— получить от руководства аудируемого лица письменные заявления, что возложенные на них обязанности по подготовке финансовой отчетности и предоставлению полного объема информации аудитору выполнены;

— подтвердить письменными представлениями другие аудиторские доказательства, связанные с финансовой отчетностью или утверждениями в ней;

— принять необходимые меры в связи с письменными представлениями руководства или в случае, если запрошенные аудитором письменные представления ими не предоставлены.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами ее составления несет руководство аудируемого лица.

Аудитор должен получить доказательства признания руководством аудируемого лица такой ответственности до завершения аудита. В качестве аудиторских доказательств аудитором используются заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, оформленные документально, а также действия аудитора при отказе руководства предоставить надлежащие заявления и разъяснения.

Получив и оценив все необходимые данные в процессе аудита, перед составлением заключения и отчета по проведенной проверке аудитор должен получить за подписью руководителя предприятия-клиента специальное письмо-представление.

Основная цель этого документа – дополнительное подтверждение руководством своей ответственности за проверенную аудитором финансовую отчетность.

Аудитор должен запрашивать письменные представления у представителей руководства, которые выполняют обязанности по подготовке финансовой отчетности и осведомлены об интересующих аудитора вопросах.

Письмо-представление содержит, как правило, только те вопросы, которые являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также те, по которым не представилось возможным получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства другим путем.

Письменные представления об обязанностях руководства даются в отношении:

1. Подготовки финансовой отчетности – аудитор должен запросить у руководства письменное представление о том, что им выполнены обязанности по подготовке финансовой отчетности в соответствии с применяемыми принципами финансовой отчетности, включая, если применимо, ее справедливое представление, как предусмотрено условиями аудиторского задания.

2. Предоставления информации и полноты отражения операций – аудитор должен запросить у руководства письменное представление о том, что руководство предоставило аудитору всю значимую информацию и необходимый доступ в соответствии с условиями аудиторского задания; и все операции учтены и отражены в финансовой отчетности.

3. Описания обязанностей руководства в письменных представлениях – обязанности должны быть описаны так же, как они описаны в условиях аудиторского задания.

4. Прочие письменные представления – если аудитор приходит к выводу о необходимости получить одно или несколько письменных представлений для подтверждения других аудиторских доказательств, которые значимы для финансовой отчетности или одного или нескольких утверждений, содержащихся в финансовой отчетности, аудитор обязан запросить такие письменные представления.

В ходе аудита руководство аудируемого лица по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору большое количество заявлений и разъяснений. Если они являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения, используя внутренние или внешние по отношению к аудируемому лицу источники информации.

Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, как правило, не могут заменить другие аудиторские доказательства, доступные аудитору (например, заявления руководства аудируемого лица о стоимости актива не могут заменить аудиторские доказательства стоимости актива). Если заявления и разъяснения руководства аудируемого лица противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен исследовать причины расхождений и при необходимости оценить надежность заявлений и разъяснений руководства по аналогичным или другим вопросам.

Письмо-представление следует направлять аудитору в сроки, максимально приближенные к окончанию аудиторской проверки. Зачастую письмо-представление и заключение аудитора имеют одинаковую дату. Не существует унифицированной формы письма, но его пример приведен в МСА 580.

Если аудитор считает, что письменные представления недостоверны, то он должен принять надлежащие меры, в т. ч. выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Если руководство не предоставляет одно или несколько запрошенных письменных представлений – это ограничение объема аудита. В этом случае аудитор должен пересмотреть оценку честности руководства и определить влияние на достоверность представлений и аудиторских доказательств в целом, принять надлежащие меры, в т. ч. определить влияние на аудиторское заключение (МСА 705).

Аудитор должен отказаться от аудиторского заключения по финансовой отчетности в соответствии с МСА 705, если он сомневается в честности руководства, настолько чтобы сделать вывод о недостоверности письменных представлений о финансовой отчетности или если руководство не предоставляет письменные представления в результате чего аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.