Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Покупатели – это физические или юридические лица, которые покупают товары (работы, услуги).

Заказчики – участники договора, на основании которого изготовляется конкретная продукция, выполняются работы, услуги прочими участниками договора.

Для учета товарной дебиторской задолженности используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Проверка расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на основе этапов, представленных на рисунке 4.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов. Учитывая то, что сами предприятия инвентаризацию расчетов, как правило, осуществляют некачественно, эту работу должен организовать аудитор.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении на основе соответствующих документов остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, которые указаны на счетах. При проверке фактического наличия задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками аудитору нужно удостовериться в ее реальном ее существовании (критерий – возникновение (наличие)), выяснить, кому она принадлежит. Для этого выборочно отдельным дебиторам высылаются письма-запросы (подтверждения) с просьбой подтвердить или назвать сумму задолженности. Письмо-запрос обычно оформляется на фирменном бланке с реквизитами компании-клиента и содержит просьбу о том, чтобы ответ был направлен в адрес аудиторов, а не компании-клиента.

Оценивая полноту информации по покупателям и заказчикам, необходимо удостовериться, все ли счета клиентов были зарегистрированы в книге продаж, все ли отгруженные товары были отнесены к реализованным.

Рис. 4. Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Затем аудитору необходимо проверить правильность и законность оформления договоров купли-продажи, заключенных с покупателями и заказчиками. При проверке договоров предусматривается проверка законности осуществляемых операций, которые приводят к возникновению задолженности, соответствия ее учета действующим законодательным актам и нормативным документам.

Следующий этап – аудит документального отражения расчетов с покупателями и заказчиками. При этом проводится проверка прав и обязательств – аудитор обязан убедиться, что вся дебиторская задолженность принадлежит именно предприятию-клиенту, т. е. необходимо рассмотреть возможность документального отражения и занесения в сальдо дебиторов задолженности по частным операциям (например, руководства) или по продажам, которые принадлежат другим предприятиям.

Проверяя правильность оценки дебиторской задолженности, аудитору необходимо проконтролировать, правильно ли она была оценена в соответствии с установленной учетной политикой.

Основным источником информации служат первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками за отчетный период: счета-фактуры, накладные, платежные поручения и т.п. Первичные документы в первую очередь проверяются на предмет наличия обязательных реквизитов и соответствия их требованиям по составлению первичной документации. После этого аудитор сверяет суммы, указанные в них, а также цены и номенклатуру поставленных товаров.

Поскольку в составе общей дебиторской задолженности могут иметь место сомнительные и безнадежные долги, аудитор должен удостовериться в соблюдении принципа оценки и распределения, который означает, что предприятия не должны завышать доходы и занижать затраты. Аудитор устанавливает правильность учета действительных и предусмотренных потерь, относящихся к проверяемому периоду – проверяется полнота и правильность формирования и списания резерва сомнительных долгов.

В процессе проверки правильности создания резерва сомнительных долгов следует проконтролировать правильность применения методики списания безнадежных долгов и создания резерва сомнительных долгов, проверить целесообразность избранного метода создания резерва.

Во время аудита выясняют процент безнадежной дебиторской задолженности для того, чтобы проверить информацию о создании резерва сомнительных долгов. В конце года предприятие должно определить сумму безнадежных долгов и создать резерв для ее погашения за счет расходов текущего года. Важным аспектом контроля является списание безнадежных долгов, по которым существует уверенность в невозвращении должником или миновал срок исковой давности. Аудитору следует выяснить, как проявляются такие долги, и причины их возникновения, а также проконтролировать их списание на другие операционные расходы отчетного периода.

При аудите регистров учета расчетов с покупателями и заказчиками и отчетности аудитор изучает правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета, в регистрах учета и отчетности.

Как известно, изначально дебиторская задолженность учитывается по фактической себестоимости и возникновение ее связано с действием принципа начисления, т.е. независимо от оплаты в момент отгрузки продукции, передачи услуг или права собственности на них предприятие отражает получение дохода, а в случае отсутствия оплаты одновременно и дебиторскую задолженность.

Аудитор осуществляет проверку точности отражения дебиторов на дату составления бухгалтерской отчетности в балансе и пояснительной записке (критерий классификация и понятность). Следует убедиться в правильности ведения текущих учетных регистров, например, ведомости учета реализации продукции, работ, услуг (ф. №62-АПК). Проконтролировать правильность применения соответствующих бухгалтерских счетов по действующему Плану счетов бухгалтерского учета.

Рабочие документы аудитора при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками:

Типовыми нарушениями,выявляемыми во время проверки ведения учета дебиторской задолженности за товары, работы услуги, являются:

- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или их неполное оформление;

- ненадлежащие ведение учета: неправильная корреспонденция счетов, несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

- неправильное оформление и предъявление претензий по договорам;

- зачисление полученных сумм дебиторской задолженности на погашение задолженности несоответствующих дебиторов или на фиктивные счета несуществующих клиентов, или по фиктивным нетоварным операциям;

- арифметические неточности;

- списания недостач и краж за счет увеличения дебиторской задолженности и пр.