Методика аудита денежных средств на счетах в банке.

При аудите денежных средств в банке можно выделить три основных этапа:

1. Юридическая проверка банковских операций.

2. Аудит документального оформления банковских операций.

3. Аудит регистров бухгалтерского учета денежных средств в банке и финансовой отчетности.

Аудитор начинает проверку непосредственно с юридической проверки банковских операций, определяя количество и виды счетов, открытые предприятием в банках, проверяя правильность оформления договоров на расчетно-кассовое обслуживание счетов организации. Рассмотрев договора, аудитор делает вывод о грамотности и их составления и соответствии законодательству.

Рис. 3 Методика аудита денежных средств на счетах в банке

Также необходимо проверить законность открытия расчетных, валютных и прочих счетов в банке; применения аккредитивной или другой формы расчетов в национальном обороте безналичных средств или при внешнеэкономической деятельности и т.п.

Аудит документального оформления банковских операций.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Приступая к исследованию оформления выписок банка по счетам предприятия аудитор удостоверяется в их полном наличии. Если часть выписок по делам предприятия отсутствует, необходимо получить в банке копии.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним оправдательных первичных документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения в учете операций, связанных с конвертацией рублей;

- наличие в первичных документах, приложенных к выпискам, штампа банка. В случае если выявлены документы без штампа банка, аудитору целесообразно направить письменный запрос (проводится встречная проверка) в банк с целью выявления правильности произведенной операции;

- обоснованность перечисления денежных средств (депонированной зарплаты, алиментов и т.п.) акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним – устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Важно проверить достоверность банковских выписок и прилагаемых к ним документов. При этом аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Достоверность выписок устанавливается и по внешним признакам (наличие реквизитов, подписей, штампов банка и пр.), и встречной проверкой. Встречной проверке обязательно подлежат выписки с подчистками и исправлениями, неподтвержденными банком.

Полноту устанавливают по их нумерации по страницам и переносу остатка средств на счете. Проверяется правильность оформления документов, если документ был неправильно оформлен, то операция по нему не могла быть осуществлена. При снятии наличных средств с текущих счетов аудитор сверяет суммы выписок банков с суммами первичных документов (корешков чеков, приходными кассовыми ордерами).

Тщательное изучение выписок с приложенными к ним платежными документами позволяет выявить бездокументальное списание средств или перечисление средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели.

Одновременно банковские документы изучаются по существу. Аудитору необходимо выяснить, допускаются ли незаконные банковские операции (при отсутствии договоров между предприятиями, по бестоварным счетам и т.п.); полноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальных ценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность операций с аккредитивами.

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание уделяется своевременности и полноте оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законности перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др.). Если предприятие осуществляет переводы сумм заработной платы, удержаний по исполнительным листам и т.д., их обоснованность обеспечивается как наличием первичных учетных документов, так и реальностью указанных в них адресов получателей средств.

При проверке расходных банковских документов необходимо сгруппировать в отдельной ведомости все оплачены штрафы, неустойки и другие платежи по нарушению договорных условий, что позволит проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принятые предприятием меры по возмещению за счет виновных лиц сумм причиненного ущерба.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

- соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

- правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

- своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

- правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

- правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

- правильность расчета и отражения в учете курсовых разниц;

- правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

- полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

В ходе аудиторской проверки денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) устанавливается:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

- правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

- полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

- законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если операции имели место).

Аудитору следует помнить, что в тех случаях, когда на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, что и по валютному счету.

Во время проверки операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. В то же время выясняют, какие операции вызывали расчеты по аккредитивной форме, предусмотрена ли эта форма расчетов договором, или, может, она применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи.

Потом проверяется полнота и своевременность использования и возврата неиспользованных аккредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей от поставщиков.

При анализе операций с чековыми книжками определяется их правильность, характер и полнота оплаты. Выясняют, не проводилась ли оплата лимитированными чеками расходов, невнесенных в авансовые отчеты подотчетных лиц, которые осуществлены наличностью.

Аудит регистров бухгалтерского учета денежных средств в банке и финансовой отчетности.

При аудите банковских операций аудитору необходимо проверить соответствие остатка денежных средств в бухгалтерской отчетности, сумме средств на банковских счетах. Для этого аудитор просит руководство аудируемого лица направить в банк, где открыты счета, письмо с просьбой подтвердить для аудитора остаток по счету на отчетную дату. Ответ на запрос должен быть направлен на адрес аудитора. Именно в этом случае, когда ответ-подтверждение банка минуя персонал аудируемого лица отправляется аудитору, считается, что риск махинаций клиента с данными об остатках на счетах минимален.

Важным моментом является изучение соответствия корреспонденции счетов по операциям с денежными средствами в банке сути совершенных операций и действующим инструктивно-нормативным документам по ведению бухгалтерского учета. В случае выявления нарушения типовой корреспонденции изучают не привело ли это к искажению учетных и отчетных данных или к другим видам отклонений. Тщательно изучают обоснованность списания денег (минуя счета расчетов) со счетов предприятия в банках в дебет счетов расходов производства (счета 20, 23, 25, 26) или расходы на продажу (счет 44). Для этого может проводиться сплошная проверка документов и взаимная сверка регистров учета по указанным счетам.

Аудитор также должен установить реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути». На эти счета иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, искажая финансовую отчетность. По счету 57 выясняется реальное отражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет (путем инкассации, сдачи в вечернюю кассу банка и др.).

Остатки средств, отраженные в выписках по соответствующим счетам, сверяют с остатками средств, которые отражены в журналах-ордерах №1-АПК, №2-АПК, №3-АПК.

Обнаруженные нарушения фиксируются в рабочих документах аудитора.

Рабочие документы аудитора при проведении аудита денежных средств в банке:

1. Реестр контроля снятия денежных средств наличными с расчетного счета – оформляется при сверке сумм выписок банка с суммами в приходных кассовых ордерах.

2. Реестр зачисления наличных денежных средств на расчетный счет – составляется при проверке поступления наличных денежных средств, при этом осуществляется сверка данных по расходному кассовому ордеру и выписке банка.

3. Реестр проверки зачисления денежных средств от покупателей и заказчиков – составляется при проверке поступления денежных средств через банки от покупателей и заказчиков, при этом проверяются суммы, отраженные в договорах с покупателями или на счетах.

4. Реестр проверки платежей в государственный бюджет – аудитор тщательно проверяет расчеты по отчислениям в бюджет, поскольку для организации важным является выявление долгов перед бюджетом.

6. Ведомость проверки денежных средств на расчетном счете за месяц – для сравнения итогов по данным учета и выпискам банка.

7. Реестр проверки корреспонденции счетов по учету денежных средств в банке – для проверки правильности отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при аудите банковских операций:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций;

- на документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;

- расходы, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;

- нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке;

- нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.