Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

• налог с дохода физических лиц,

• по исполнительным листам,

• в возмещение материального ущерба,

• за брак и т. д.

Налоговым кодексом РФ установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц. В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.

В налоговую базу включаются доходы в виде материальной выгоды, к которой относится материальная выгода, полученная от:

• экономии на процентах за пользование заемными средствами;

• приобретения товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары (в налоговую базу включается разница в ценах);

• приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в том случае, если процент за пользование заемными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты. Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Бухгалтер предприятия учитывает стандартные налоговые вычеты и имущественные, остальные вычеты предоставляют налоговые органы после подачи налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты:

• это суммы в размере 1400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - «чернобыльцы»; инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1, 2, 3-й групп из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

• право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Право на ежемесячный вычет в размере 1400 руб. имеют налогоплательщики, у которых есть дети в возрасте до 18 лет, имеют право на ежемесячный вычет в размере 1400 руб. на каждого ребенка, а также на каждого учащегося студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 - округляются до целого рубля.

Ставки налога на доходы физических лиц в 2013 г.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

1) в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения в размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38000 руб.;

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактических расходов, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка;

4) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, а также за лечение супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом и приобретенным налогоплательщиком за счет собственных средств, но не более 50000 руб. в год.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, но не превышающих 1000000 руб., а также в сумме, полученной от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, но не более 250000 руб. При продаже жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности более 5 лет, или иного имущества, находившегося в собственности более 3 лет, налоговый вычет предоставляется на всю полученную сумму;

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство или приобретение жилья на территории РФ в размере фактических расходов, но не более 2000000 руб.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Право на получение социального и имущественного налогового вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. С 2013 г. право на имущественный вычет может предоставляться на основании письменного заявления, поданного налоговому агенту, который с свою очередь, может уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ конкретного сотрудника.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

2) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства, - в сумме практически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере установленных законом нормативов (ст. 221 НК РФ);

3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Не облагаются налогом с доходов следующие основные виды доходов:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2) все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;

4) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемых за счет средств работодателей;

5) доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по следующим основаниям:

• стоимость подарков, полученных от организации;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм начисленных пенсий и стипендий.

В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте за счет взыскателя.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения и т. д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».