Условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтерской отчетности.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (оценочных обязательств). При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (Д сч. 20,25,26,44, 91, К сч. 96).

Определение величины оценочного обязательства организация производится следующим образом.

Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве величины оценочного обязательства принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается следующим образом:

ОБ = ,

где ОБ – оценка оценочного обязательства, руб; Собi – i-я вероятная сумма оценочного обязательства, руб; Рi – вероятность i-го значения оценочного обязательства, %.

Например, организация до отчетной даты выдала поручительство в сумме 2 млн руб. за третью организацию и существуют оценки экспертов, что за данную организацию в будущем, в зависимости от ее финансового состояния и погашения ею своих долгов, придется уплатить 1 000 000 руб. с вероятностью 40% и 2 000 000 руб. – с вероятностью 60% . Сумма оценочного обязательства организации будет равна:

ОБ = 1 000 000 × 0,4 + 2 000 000 × 0,6 = 1 600 000 руб.

Если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала:

ОБ =(Собмин + Собмах) / 2,

где Собмин и Собмах – минимальная и максимальная суммы оценочного обязательства, руб.

Например, организация участвует на отчетную дату в судебных разбирательствах. По оценкам экспертов сумма потерь организации, которую придется заплатить по решению суда, с большой степенью вероятности колеблется в интервале от 3 000 000 до 6 000 000 рублей. Сумма оценочного обязательства организации будет равна:

ОБ = 3 000 000 + 6 000 000 /2 = 4 500 000 руб.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины.

Применяемая организацией ставка дисконтирования:

· должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязательства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;

· не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 18/02, а также риски и неопределенности, которые были учтены при расчете будущих денежных выплат, вызванных оценочным обязательством.

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации.

Расчет дисконтированной суммы оценочного обязательства (ОБд), подлежащего использованию, рассчитывается в этом случае следующим образом:

ОБд = Соб / (1+Кд)^t ,

где Соб – сумма оценочного обязательства, подлежащего использованию, руб.; Кд – ставка дисконтирования; t – период дисконтирования.

Например, организация выдала поручительство за дочернюю организацию по займу, полученному ею в сумме 2 млн руб. в мае 2008 г. Займ должен быть возвращен дочерней организацией до 31 декабря 2011 г. По состоянию на 31 декабря 2008 г. вероятность того, что дочерняя организация не выполнит свои обязательства, была оценена в 60 %. Ставка дисконтирования была установлена в размере 12 %.

Дисконтированная сумма оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 2008 г. будет равна:

ОБд = 2 000 000 / (1+0,12)³ = 1 423 487 руб.

В учете сумма оценочного обязательства отражается: Д сч. 91, К сч. 96 – 1 423 487 руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2008 г. приведенная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 1 423 487 руб.

На 31 декабря 2009 г.:

- расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты):

1 423 487 руб. × 0,12 = 170 818,44 руб.,

- приведенная стоимость оценочного обязательства

1423 487 руб. + 170 818,44 руб. = 1 594 305,44 руб.

В учете сумма оценочного обязательства отражается: Д сч. 91, К сч. 96 – 170 818,44 руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2009 г. приведенная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 1 594 305,44 руб.

На 31 декабря 2010 г.:

- расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты):

1 594 305,44 руб. × 0,12 = 191 316,65 руб.,

- приведенная стоимость оценочного обязательства

1 594 305,44 руб. + 191 316,65 руб. = 1 785 622,09 руб.

В учете сумма оценочного обязательства отражается: Д сч. 91, К сч. 96 – 191 316,65 руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2010 г. приведенная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 1 785 622,09 руб.

На 31 декабря 2011 г.:

- расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты):

1 785 622,09 руб. × 0,12 = 214377,91 руб.,

- приведенная стоимость оценочного обязательства

1 785 622,09 руб. + 214377,91 руб. = 2 000 000 руб.

В учете сумма оценочного обязательства отражается: Д сч. 91, К сч. 96 – 214377,91 руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2011 г. приведенная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 2 000 000 руб.

В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов (оценочных обязательств) – Д сч. 96, К сч. 10, 60, 69,70.

Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано.