Построение аналитического баланса

Основная цель анализа бухгалтерского баланса – оценка на его основе финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности организации, состояния её основных и оборотных средств, оборачиваемости активов и капитала, состояния расчетов и деловой активности для обоснования соответствующих управленческих решений.

Анализ можно проводить непосредственно по исходному бухгалтерскому балансу, однако более удобен свернутый (уплотненный) баланс, называемый агрегированным аналитическим балансом. Аналитический баланс формируется путем несложных корректировок бухгалтерского баланса: перегруппировкой некоторых статей исходного баланса и объединением в аналитические группы однородных статей. При этом сокращается размер баланса, возрастает его наглядность, понятность, упрощаются алгоритмы расчета аналитических показателей при сохранении всех других качественных характеристик баланса (существенность, надежность, объективность и др.).

Основные корректировки с позиции внешнего анализа баланса следующие:

- исключение из раздела V пассива бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» статьи «Доходы будущих периодов» с присоединением указанных по ней сумм к собственному капиталу (с аналитической точки зрения данная статья представляет собой потенциальный собственный капитал). На основании выполнения указанной корректировки величина собственного капитала организации будет равна чистым активам;

- статьи раздела V «Оценочные обязательства», «Прочие обязательства» присоединяются (приравниваются) к кредиторской задолженности;

- в совместную аналитическую группу объединяются статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» и «Краткосрочные финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»;

- статья «Прочие оборотные активы» включается в состав дебиторской задолженности (по аналогии с кредиторской задолженностью);

- статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» во всех ранее предлагаемых методиках построения аналитического баланса присоединялась к группе «Запасы» , поскольку сумма по данной статье преимущественно формировалась за счет «входящего» НДС по приобретенным запасам (сырью, материалам и т.п. ).

В связи с действующим в настоящее время порядком зачета (возмещения из бюджета) налога на добавленную стоимость, сейчас по данной статье отражается преимущественно «входящий» НДС по приобретенным основным средствам, не введенным в эксплуатацию, и по имуществу, полученному в лизинг. В связи с этим отражение в аналитическом балансе указанной статьи в составе группы «Запасы» утрачивает прежний аналитический смысл и более целесообразно присоединение ее к прочим оборотным активам, то есть отражение во второй группе аналитического баланса «Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы».

В предлагаемой методике построения аналитического баланса отражены оба варианта расчета в отношении статьи «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:

I вариант (традиционный) – НДС по приобретенным ценностям включается в состав группы «Запасы»;

II вариант (рекомендуемый) – НДС по приобретенным ценностям присоединяется к группе «Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы».

Решение о выборе того или иного варианта должно приниматься аналитиком самостоятельно, исходя из конкретной ситуации и собственной логики по данному вопросу.

В рамках внутреннего анализа возможно также выполнять следующие дополнительные корректировки:

- присоединение долгосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) к внеоборотным активам;

- важной корректировкой является исключение из состава оборотных активов (конкретно – из дебиторской задолженности) суммы задолженности участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал с уменьшением на ту же сумму собственного капитала и валюты баланса. Эта корректировка целесообразна еще и потому, что она предусмотрена официальной методикой расчета чистых активов;

- исключение из состава запасов остатка по счету «Товары отгруженные» с присоединением его в аналитическом балансе к дебиторской задолженности.

Эти дополнительные корректировки могут быть выполнены, если соответствующие показатели будут представлены в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, либо будут получены из данных внутреннего учета.

Аналитический баланс, составленный с учетом основных корректировок, представлен ниже.

Таблица 1 – Аналитический баланс

* I вариант (традиционный) – статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 1220) включается в состав группы «Запасы»;

II вариант (рекомендуемый) – статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (стр. 1220) присоединяется к группе «Дебиторская задолженность и прочие оборотные активы».

В аналитическом балансе сохраняется общая балансовая модель:

Ba = Bp

или S + Ra + Z + F = Rp + Kt + Kd + Ec ,

где S + Ra + Z = At;

Rp + Kt = Pt