Приемы и способы экономического анализа

В процессе анализа хозяйственной деятельности предприятий и аналитической обработки экономической информации применяется ряд специальных способов и приемов. Это традиционные способы и приемы, а именно: использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода цепных подстановок, балансового метода и т.д., а также математические: корреляционный метод, дисперсионный анализ, теория массового обслуживания, матричные методы и др.

Использование математических методов - это важное направление -совершенствования анализа, повышается его эффективность, уменьшаются сроки проведения, расчеты становятся более точными, но эти методы требуют использования ЭВМ, для осуществления хранения, обработки и передачи экономической информации. В целях анализа наряду с традиционными и математическими способами и приемами используются и эвристические, то есть психологические.

Приемы анализа универсальны и могут быть применены к изучению различных сторон работы предприятия и итогов его деятельности. Их выбор зависит от поставленных задач, особенностей исследуемого явления и источников информации. Многие способы и приемы разработаны собственно на теории анализа; другие взяты из других наук: статистики, бухгалтерского учета, математики, психологии и др.

Рассмотрим наиболее распространенные способы и приемы, при помощи которых изучается финансово-хозяйственная деятельность предприятий.

Сравнение- важнейший способ анализа деятельности предприятия и наиболее распространенный. При сравнении оценку происходящему дают через сходные понятия и явления. Сравнение позволяет соизмерять процессы и делает соответствующие выводы.

Сравнение применяют в следующих случаях:

- сравнение фактических данных текущего периода с плановыми данными, что дает возможность проконтролировать выполнение плановых показателей;

- сравнение фактических данных текущего периода с данными предыдущих периодов. Это дает возможность выявить направление, динамику и темпы развития, определить происшедшие изменения и их устойчивость;

- сравнение фактических данных предприятия с данными других предприятий, со среднеотраслевыми показателями с целью определить место собственного предприятия, наметить пути его дальнейшего развития.

В настоящее время особо важное значение приобретает сравнение своих полученных данных в ходе анализа с данными конкурентов, с данными предприятий зарубежных стран.

При проведении анализа с использованием этого приема необходимо выбрать базу сравнения и обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей, то есть используемые при сравнении показатели должны быть однородны по экономическому содержанию. Так базой для сравнения выступают:

- плановые показатели.Важной задачей анализа хозяйственной деятельности является всесторонняя оценка выполнения бизнес-плана. В условиях рынка предприятие самостоятельно разрабатывает плановые показатели, исходя из госзаказа, сложившейся на рынке конъюнктурой, заключенных договоров и контрактов. Выявленные в результате сравнения отчетных показателей с плановыми величины отклонения являются объектом дальнейшего анализа. При этом устанавливаются обстоятельства, связанные с качеством самого планирования. В частности, значительные плюсовые отклонения от плана могут иногда возникать в результате заниженного или недостаточно напряженного плана;

- показатели предшествующих периодов,с помощью которых можно изучить результаты работы предприятия в динамике, выявить степень напряженности плановых заданий и дать оценку достижениям коллектива;

- показатели, которые должны быть достигнуты предприятием согласно проекта;

- показатели родственных предприятий и в первую очередь передовых. С помощью таких сравнений руководство получает возможность оценить место руководимого им предприятия в отрасли, косвенно оценить его конкурентоспособность, выявить и оценить сильные и слабые стороны предприятия, кроме того, это сравнение позволяет распространять передовой опыт.

В перспективе также, получит развитие сравнение показателей данного предприятия с данными аналогичных зарубежных фирм.

Группировка- неотъемлемая часть почти любого экономического . исследования и также важный прием анализа.

Группировки используют в анализе для расчленения изучаемой совокупности явлений на однородные составные части (группы, подгруппы) по тому или иному признаку. Группировка предполагает определенную классификацию исследуемых процессов, факторов, причин, дает возможность изучить явления в их взаимосвязи, выявить влияние наиболее существенных факторов и причин, определить закономерности и тенденции в изменении явлений. Особое значение для правильной группировки показателей имеет обоснованный выбор признаков для подразделения изучаемых явлений на группы. При группировке по количественным признакам следует также правильно решить вопрос об интервале. Под интервалом понимается разность между наибольшим и наименьшим значениями признака в группе. Интервал должен быть таким, чтобы группы четко отличались друг от друга и выражали их особенности. Интервалы могут быть открытыми, без указании верхней или нижней границ или замкнутыми. В ходе анализа деятельности предприятия можно использовать общепринятые и заранее установленные группировки. Например, группировка затрат по калькуляционным статьям или группировкам хозяйственных средств в активе баланса по составу и размещению, а в пассиве -по источникам образования и целевому назначению, можно также разработать и свои группировки, так изучая ритмичность работа предприятия необходимо выпуск продукции сгруппировать по декадам и т.д. Правильно составленные группировки позволяют выявить положительные и отрицательные стороны деятельности предприятия.

Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц, которые представляют собой наиболее рациональную, наглядную и систематизированную форму изложения числовых результатов сводки и отработки материалов.

Таблицасостоит из подлежащего и сказуемого. В подлежащем приводятся объект, которые характеризуются цифровыми показателями, в сказуемом приводятся показатели, характеризующие подлежащее таблицы. Все данные должны располагаться так, чтобы было легко сделать вывод об изучаемом показателе. Все таблицы должны иметь четкие заголовки, строки и колонки нумеруются.

В зависимости от строения подлежащего различают простые, групповые и комбинационные таблицы.

В подлежащем простой таблицы приводится только перечень показателей. Если в таблице подлежащее содержит группировку единиц изучаемого объекта по одному существенному признаку, то такая таблица называется групповая, а комбинационными называются таблицы в подлежащих которых группы единиц, образованные по одному признаку делятся затем на подгруппы по одному или нескольким другим признакам.

Достоинствами таблиц являются наглядность и компактность. С группировками и составлением аналитических таблиц тесно связано исчисление средних и относительных величин.Средние величины применяются для общей характеристики совокупности явлений по определенному признаку. Средней величиной называют обобщающий показатель в расчете на единицу однородной совокупности в конкретных условиях места и времени, характеризующий данное явление. Чаще всего в анализе применяют средне - взвешенные величины, дающие наиболее точные результаты, но также используют простую среднюю и средне хронологическую величины.

Простая средняя арифметическаяисчисляется путем деления суммы значений варьируемого показателя на число значений. Например, путем деления затрат, сырья на количество выпущенных изделий можно определить средний расход сырья на выпуск одного изделия.

Средневзвешенная арифметическая исчисляется в том случае, если усредняемые показатели повторяются различное число раз, то есть имеют различный вес. Частота повторения показателя называется весом средней. Например, используя эту среднюю, можно определить средний тарифный разряд рабочего на предприятии и т.д.

При анализе используются также среднехронологические величины,в которых усредняются сопоставимые показатели во времени. Они исчисляются как сумма данных на все даты исследуемого периода, деленная на количество дат, уменьшенное на единицу. Показатели на первую и последнюю - даты принимаются в половинном размере. Например, применяя эту среднюю, можно определить среднегодовые остатки сырья, материалов на основе данных на 1-е число каждого месяца и т.д.

Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с использованием абсолютных величин (объем производства по стоимости или в натуральных измерителях, сумма производственных затрат и издержек обращения, сумма валового дохода, сумма прибыли). Без абсолютных величин в анализе как в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя. Но если в бухгалтерии они являются основным измерителем, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин.

Относительные величинывыполняют роль меры соотношения при сопоставлении двух величин. В большинстве случаев они выражаются в процентах или коэффициентах. Процентные измерения показывают динамику изменения тех или иных показателей во времени или процентное отношение одних показателей к другим. Коэффициенты являются относительными величинами, при исчислении которых одну из величин принимают за единицу, а другую выражают как отношение к единице. При анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий используются следующие относительные величины:

- относительные величины выполнения планового задания, то есть соотношение фактического уровня показателя к запланированному на тот же период для характеристики степени выполнения плана;

- относительные величины динамики, то есть показатели, получаемые в результате сопоставления уровней одного и того же показателя за два периода, например, фактический и плановый выпуск продукции по сравнению с предшествующим годом;

- относительные величины интенсивности, то есть величины, полученные в результате сравнения двух связанных между собой показателей. Например, выпуск промышленной продукции на 100 руб. основных фондов, выход сельскохозяйственной продукции на 100 га пашни и т.д.;

- относительные величины сравнения, то есть результат сравнения одних и тех же характеристик двух различных совокупностей, групп, единиц, например, соотношение расхода основного сырья на единицу аналогичного изделия на различных предприятиях;

- относительные величины структуры показывают долю, удельный вес факторов формирования показателя совокупности.

Разновидностью относительных величин являются индексы.Индексы применяют для изучения показателей в динамике. Это обобщающие показатели сравнения сложных явлений, состоящих из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. В анализе индексы используются, например, при оценке темпов изменения объема продукции (работ, услуг), уровня цен, производительности труда, себестоимости. Индексы как относительные величины получают в результате сравнения двух абсолютных величин изучаемого явления, приводят в виде процентов или коэффициентов. Примером индекса является темп роста продукции. Он может быть определен как индекс динамики - фактический темп роста или индекс планового задания - плановый темп роста. Путем деления фактического объема производства на плановый находят индекс выполнения плана. Для правильного исчисления индекса необходимым условием является соизмеримость показателей. Следовательно, индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятого в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением соизмеряемой (отчетной) величины с базисной. Если анализируемый период-сравнивается с начальным, то полученный индекс носит название базового. Если же каждый последующий период сравнивают с предыдущим, исчисляемый индекс называется цепным. Для каждого периода можно исчислять как базовый, так и цепной индекс. Перемножением цепных индексов за ряд лет, начиная с периода, принятого за базовый, можно исчислить величину базового индекса. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений - групповыми.

Для характеристики показателей во времени в аналитической работе широко используются ряды динамики,которые представляют ряд числовых значений определенного показателя в последовательные моменты или периоды времени. Примером может служить изменение выпуска продукции по месяцам, кварталам, годам. Каждое значение показателя ряда динамики называют уровнем. На основании динамического ряда абсолютный прирост за год или за приведенные годы по отношению к базовому. При помощи динамического ряда можно исчислить темп роста показателя (отношение уровня последующего периода к предшествующему). Отношение абсолютного прироста к уровню соответствующего периода определяет темп прироста. При составлении динамических рядов, как и при расчете индексов, важно обеспечить сравнимость данных и обоснованную их периодичность.

Балансовый приемчасто используют при составлении товарного баланса, баланса готовой продукции. Балансовый прием обеспечивает возможность изменения влияния на результативный показатель, тесно связанных с ним факторов, при этом обобщающий показатель представляет собой алгебраическую сумму частных факторов. С помощью балансового приема изучаются направления использования материалов на предприятии. Например, полезное использование, брак, отходы, потери, хищения и т.д. в сумме должны дать 100%, то есть всю величину потребленных материалов определенного вида. Кроме того, изучается эффективность использования оборудования, рабочего времени рабочих, финансовое состояние. Используется в анализе и такой прием, как детализация, то есть расчленение изучаемого объекта или его показателей на составные части, например, изучение выпуска продукции по ее видам (по ассортименту), по дням, декадам и т.д., а изучение себестоимости продукции по статьям и элементам затрат.

При анализе показателей динамики и изучения структуры какого-либо явления применяется графический метод.Графики наглядно отражают числа, делают их более доступными. С их помощью можно вести оперативный контроль за ходом выпуска продукции, ее отгрузкой, за изменением производительности труда и др. Графики по способу построения делятся на линейные, столбиковые и круговые.

Корреляционный анализприменяют в анализе, когда наблюдается такая связь, между явлениями, в которой один из них входит в число факторов, определяющих другие, или же имеются общие факторы, воздействующие на оба явления. Корреляционный анализ используют тогда, когда связь между явлениями скрыта различными второстепенными величинами, в результате чего невозможно установить непосредственно зависимость этого явления от факторов. Применение корреляционного анализа дает возможность проверить наличие связи между двумя (парная корреляция) или несколькими явлениями (множественная корреляция). Например, парную корреляцию можно применить при изучении влияния стажа на выработку рабочего, а множественная корреляция используется при анализе производительности труда по группам предприятий, выпускающих однородную продукцию.

Анализ тенденциипозволяет прогнозировать развитие предприятия в будущем на основе ретроспективного исследования состояния и деятельности предприятия в прошлом. Для анализа явлений будущего периода могут быть использованы следующие методы:

- анализ чувствительности. Целью чувствительности анализа является установление степени, в которой данное приращение изменения каждой переменной влияет на различные показатели и на всю систему в цело. Таким образом можно создать таблицу чувствительности, где для приращения изменений в 1 % определяются величины факторов, выделенных для анализа;

- детерминированный анализ конкретной ситуации. Предполагается, что изменение прироста каждого фактора происходит независимо от других факторов. Однако необходим специальный анализ, позволяющий выявить влияние одновременных изменений на различные компоненты модели. Подобная система допущений представляет собой некий сценарий, который и лежит в основе метода детерминированной оценки; - моделирование риска. Многие финансовые показатели представляют собой оценку эффективности технологических изменений, которые имеют определенные пределы изменений. Существенно, что ряд изменений, выгодных в краткосрочном периоде, не выгодны в долгосрочном плане.