Теории государственных финансов зарубежных и российских экономистов.

Финансовая наука, изучающая экономические отношения по поводу образования, распределения и использования централи­зованных и децентрализованных денежных фондов на различ­ных этапах развития общества, формировалась под влиянием исследований, проводимых учеными-экономистами. Создавае­мые ими финансовые теории проверялись реальными потребно­стями общества и признавались наукой, если отражали реальную сущность явлений и носили определенные практические рекоменда­ции для государства и населения. В связи с этим необходимо изуче­ние различных теорий финансовых категорий (государственных рас­ходов, налогов, кредита, бюджета), которые формируют научные знания в области финансов.

Теоретические положения, разработанные учеными, лежат в основе фискальной политики государства и финансового зако­нодательства.

3.1 Концепции классиков политэкономии

На заре капиталистиче­ского развития во всех экономических теориях финансовые кон­цепции занимали важное место. Влияние государственных расхо­дов, налогов, кредита и в целом бюджета на экономику исследова­ли классики политической экономии (в Великобритании — У. Петти, А. Смит и Д. Рикардо, во Франции — П. Буагильбер).

Основатель финансовой науки Адам Смит (1723-1790). Критикуя политику государственных расходов, А.Смит при­знавал, что определенная их доля необходима, поскольку они осуществляются для охраны общих условий производства. Большое внимание уделено в его теории налогам. Он сформули­ровал четыре основных принципа целесообразной организации налогообложения:

· налоги уплачиваются в соответствии со способностями и
силами подданных;

· размер налогов и сроки их уплаты должны быть точно оп­ределены;

· время взимания налогов устанавливается удобным для плательщика;

· при сборе налогов должны обеспечиваться минимальные из­держки.

Исторически эти принципы отражали потребности нарож­давшейся буржуазии и были направлены против дворянства и духовенства как основных социальных групп феодального обще­ства, имевших большие налоговые привилегии, и против нало­гового произвола феодального государства. Принципы, разрабо­танные А. Смитом, были использованы (хотя и не в полном объеме) буржуазными государствами при проведении налоговой политики.

Анализируя различные виды налогов (косвенные, налоги на заработную плату), А. Смит давал им оценку с позиций эконо­мического развития общества. Косвенные налоги на потреби­тельские товары вели к повышению на них цен, в результате увеличивались издержки производства, вследствие чего умень­шалась их продажа, и сокращалось потребление. Оценивая налог на заработную плату, он называл его разорительным для эконо­мики, поскольку обложение дохода рабочего приводит к увели­чению авансированного капитала предпринимателя либо к со­кращению покупательной способности рабочего, отрицательно влияющему на рыночный спрос.

Таким образом, налоговая концепция Смита была подчинена одной цели — стимулированию накопления капитала и ускоре­нию развития производительных сил.

Те же в целом взгляды отстаивал и Давид Рикардо (1772—1823) в своем главном труде «Начала политической экономии и налогового обложения». Исходя из теории трудовой стоимости, он считал, что все налоги неизбежно влияют либо на капитал, либо на до­ ход. Если они взимаются с капитала, то, следовательно, уменьшают фонд, предназначенный для содержания про­изводительного труда. При оплате на­логов с дохода сокращается накопление капитала либо уменьшается потребление налогоплательщи­ка. Налоги на предметы первой необходимости, вызывая рост цен, падают на потребителя в пропорции гораздо более высокой, чем количество потребляемых ими товаров. По мнению Д. Рикардо, любые налоги на товары и заработную плату влекут за собой увеличение заработной платы и вызывают понижение прибыли, хотя и не в одинаковой степени.

В связи с этим он сделал вывод, что налоги в целом являют­ся «великим злом». С ростом налогообложения или увеличением правительственных расходов понижается потребление народа, что в конечном счете отражается на производстве. Поэтому за­дача правительства — поощрять накопление капитала. Оно не должно облагать прибыль, чтобы не уменьшить будущее произ­водство страны.

Английский ученый Джон Стюарт Милль (1806—1873) вы­ступил с предложением внести изменения в сферу распределе­ния доходов в целях ослабления социальной напряженности в стране. Для более равномерного распределения богатства им разработаны новые принципы рациональной налоговой систе­мы. Ему принадлежит идея введения необлагаемого минимума при подоходном обложении, который должен быть равен дохо­ду, необходимому для существования.

Дж. С. Милль детально разработал «налоговую теорию услуг», согласно которой каждый человек должен отдать государству часть своего дохода за получаемую от него поддержку. Он тесно связал налоги с государственными расходами, устанавливая ме­жду ними строгую зависимость.

В защиту мелкого товарного хозяй­ства выступил швейцарский эконо­мист Жак Сисмонди (1773—1842), под­вергший критике финансовую полити­ку развитых государств. Особенно его выступления были направлены против политики протекционизма (высоких английских таможенных пошлин на импорт зерна), считая, что это прино­сит вред нации. Не видя положительных моментов в политике протекционизма, создающего условия для развития про­изводительных сил, Ж. Сисмонди недооценивал значение нарастающего крупного капитала, играющего все большую роль в народном хозяйстве страны.

3.2 Концепции новой исторической школы

В 1870-х гг. возникла новая историческая школа, начало которой положили немецкие ученые (Г. Шмоллер, М. Вебер, А. Вагнер и др.). Исследованиями государственных финансов в наибольшей мере занимался А. Вагнер, предложивший свое решение накопления капитала с помощью государства. Выступая с позиций расширения объема государственной деятельности (административной, социально-культурной и инвестиционной), он разработал девять принци­пов налогообложения, сгруппировав их в четыре раздела:

· достаточность и подвижность;

· выбор надлежащего источника и объекта;

· всеобщность и равенство;

· определенность, удобство, дешевизна.

По сути, они дополняли известные принципы Смита. Вслед за классиками буржуазной политэкономии А. Вагнер считал, что финансы могут быть использованы государством для достиже­ния справедливости распределения доходов и богатства в стране.

3.3 Финансовые проблемы в трудах марксистов

С середины и почти до конца XIX в. финансовая наука находилась под влиянием мар­ксистского учения. Сущность финансов в условиях капитализма, роль и значение отдельных финансовых категорий разрабатывались К. Марксом (1813—1883) и Ф. Энгельсом (1820-1895).

Исследуя методы первоначального накопления капитала, К. Маркс правомерно отнес к ним в первую очередь финансовые методы — государственные расходы, государственный кредит и налоговую систему. Именно они обеспечили быстрый рост на­копления капитала, создав материальные предпосылки для бур­ного развития капиталистического производства.

Наибольшее внимание Маркс и Энгельс уделили важнейшей финансовой категории — налогам. Изучая их сущность, они по­стоянно подчеркивали, что для всех трудящихся налоги являют­ся орудием дополнительной эксплуатации. При оценке налого­обложения К. Маркс отдавал предпочтение прямым и прежде всего подоходному налогу, выступая за прогрессивные формы обложения. Косвенные налоги как наиболее тяжелые он назы­вал прогрессивными налогами «навыворот».

Анализируя сущность государственного бюджета, К. Маркс писал, что основным вопросом бюджета является соотношение расходной и доходной частей, т. е. сальдо бюджета (излишек или дефицит). Именно сальдо определяет сокращение или уве­личение налогообложения.

Однако вызывает возражения утверждение К. Маркса, что по мере накопления капитала, осуществляемого под влиянием фи­нансовой политики (государственных расходов и протекциониз­ма), ухудшается положение рабочего класса. Он отрицал возможность государства и его финансов изменить соотношение между прибылью, процентами, рентой и заработной платой. При анализе циклических кризисов перепроизводства К. Маркс не допускал их ослабления с помощью экономической, в том числе и финансовой политики государства. Конец XIX и начало XX вв. характеризуются распростране­нием теории предельной полезности как реакции на марксистское учение. Она затронула и финансовую сферу. Её представители, несмотря на большое разнообразие в оценках выступили против трудовой теории стоимости, заменив ее анализом цены, опреде­ляемой предпочтением покупателей. Важнейшие финансовые категории — государственные расходы и налоги — рассматрива­лись ими как многочисленные индивидуальные сделки между государством и частными лицами; при этом предельная полез­ность государственных услуг должна сочетаться с предельной полезностью налогов.

3.4 Теория Дж. Кейнса

Экономическая теория английского экономиста Джона Мейнарда Кейнса (1883—1946), возник­шая как потребность капиталистиче­ского производства в государственном регулировании, оказала огромное влия­ние на формирование финансовой кон­цепции и разработку финансовой поли­тики. Кейнсианские рекомендации с различными модификациями использо­вались на практике многими государства­ми в течение длительного периода. В ос­нове финансовой концепции Дж. Кейнса лежит идея «эффективного спроса».

Кейнс выступил со своей теорией, когда экономика пережи­ла тяжелейший циклический кризис 1929—1933 гг., изложив ее в работе «Общая теория занятости, процента и денег» (1936). В ней обосновывается необходимость вмешательства государства в экономику в условиях нестабильного развития. Основными ин­струментами такого вмешательства должны стать финансовые категории, и в первую очередь государственные расходы. Их формирование, структура и рост являются важным фактором достижения «эффективного спроса». Рост государственных рас­ходов за счет налогов и займов смогут оживить предпринима­тельскую деятельность и обеспечить увеличение национального дохода, а также ликвидацию безработицы. Для достижения этой цели, как считает автор, государство обязано не только поднять уровень своих расходов, но и воздействовать на личное и инве­стиционное потребление.

Таким образом, Дж. Кейнс разработал принципиально новую теорию финансов, направленную на регулирование экономики в условиях монополизации производства.

До 1970-х гг. в основе финансовой политики большинства промышленно развитых стран лежали исходные положения кейнсианской теории регулирования.

3.5Теории неокейнсианцев

Последователи Дж. Кейнса в 50 — 60-е годы внесли в его теорию динамичный элемент, что дало возможность создать теорию экономического роста. Важное место в ней заняла финансовая концепция, разработанная экономи­стами многих стран (США — А. Хансен, С. Харрис; Великобрита­ния — Р. Харрод, А. Илерсик, А. Пикок, Франция — Ф. Перру; Германия — Ф. Неймарк и др.). Они завершили создание фискальной антициклической теории, сущность которой сводилась к изменениям в государственных доходах и расходах в целях сба­лансированного экономического развития.

3.6Неоклассические теории

Теоретики неоклассической школы (Р. Слоу, Дж. Кенрик в США; А. Роббинс, Дж. Мид в Великобритании), отстаи­вая основной принцип невмешательства государства в экономи­ку, выступили за сокращение общего объема государственных расходов, одновременно изменив их структуру, путем увеличе­ния доли затрат на образование, науку. Особое внимание было уделено «инвестициям в человеческий капитал». Одновременно предлагалось снижение уровня налогов, но требовалось дости­жение бездефицитного бюджета.

По мере ухудшения условий воспроизводства и усиления инфляционных тенденций возрастает критика кейнсианского и неокейнсианских положений, на которые возлагалась ответст­венность за экономические трудности. При такой сложной эко­номической ситуации из неоклассической школы выделилось не­оконсервативное направление (в США — Г. Стейн, М. Уэйденбаум; в Великобритании — Дж. Хау, А. Уолтере), которое разрабатыва­ет теорию «экономики предложения». Ее финансовая концепция исходит из того, что экономический рост определяется сбереже­ниями и накоплением. Государство через налоговую систему должно создать необходимые условия для формирования сбере­жений, достаточных для обеспечения инвестиций в стране. На государство и его финансовую систему возлагалась задача стиму­лировать научно-технический прогресс. Финансам предписыва­лось обеспечить долгосрочное поощрение экономического роста. В целом роль государства сводилась к минимуму. Некоторые из авторов этой теории предлагали ограничить государство функ­циями «ночного сторожа и полицейского». Как и во многих других теориях, в «экономике предложе­ния» налогам отводится почетное место. Ее представители вы­ступили за сокращение налогов. Однако в отличие от кейнсианцев, которые рассматривали налоги как средство антицикличе­ского конъюнктурного регулирования, они требовали снижения налогового изъятия для поддержания высокого уровня сбереже­ний и инвестиций.

3.7 Теории посткейнсианцев

Кейнсианское учение, несмотря на определенное развитие неоклассической школы продолжает раз­виваться применительно к новым условиям. В 1970-е гг. офор­милось посткейнсианское направление, крупнейшими представи­телями которого являются в Великобритании — Н. Калдор, Г. Шэкл, в США — X. Минский, Р. Клауэр и др. Оно подвергло критике основные положения как неокейнсианцев, так и пред­ставителей неоклассической школы. В основе теории посткейн­сианцев по-прежнему — идея расширения государственного вмешательства с помощью финансового механизма. Финансовая политика должна стать главной и направляться на ограничение деятельности монополий и сокращение военных расходов. В «политике доходов» они выступают за решение социальных во­просов, проведение социальных реформ. Наилучшим методом обложения считаются налоги на расходы. Английский исследо­ватель Н. Калдор развивает идею замены подоходного налога налогом на потребление, рассматривая последний как обложе­ние части дохода, идущего на личные расходы. Эта мера сможет стимулировать сбережение и ослабить инфляцию.

Планирование, моделирование и прогнозирование в системе государственных финансов

Финансовое планирование

Финансовое планирование - один из элементов управления финансами, объектом которого является распределительный процесс.

Оно охватывает формирование и распределение финансовых ресурсов, образования и использование на их основе различных денежных фондов и осуществляется на основе производственных и финансовых показателей.

В процессе финансового планирования определяются :
- источники и размеры финансовых ресурсов на планируемый период ;
- объемы денежных фондов, создаваемых на их основе;
- рассчитываются направления и структура использования средств денежных фондов. При этом решаются задачи выбора наиболее эффективного использования финансовых ресурсов и денежных фондов, создаваемых на их основе.

В процессе составления финпланов изыскиваются материальные, трудовые, финансовые резервы для роста финансовых ресурсов и сокращения непроизводительных расходов.

Наравне с финпланами в условиях рыночной экономики широко используются финансовые прогнозы.

Финансовый прогноз - оценка ожидаемых изменений тех или иных финансовых показателей в будущем.

Финплан - задание на изменения в желаемом направлении тех или иных финансовых показателей распределительных процессов.

Финансовые прогнозы и финпланы тесно связаны между собой (финансовые прогнозы составляются, как правило, перед тем, как составить финплан).

Если сравнивать программу и план, то главное отличие программы даже не в масштабах, а в строго целевой ориентации на решение конкретных задач, она выступает в качестве разновидности финплана.

Этапы составления финплана :
1. Анализ исполнения финансового плана за текущий период (надо рассчитать ожидаемое исполнение плана). Как правило, оно рассчитывается за полгода, затем по окончанию 3-х кварталов.
2. Расчет по конкретным видам доходов и расходов финплана.
3. Сведение и выведение итоговых показателей и составление баланса.(доходы = расходы). На этом же этапе ведется пересчет показателей, оценка источников дохода.

В процессе планирования на всех 3 этапах применяются различные методы, наиболее существенными из которых являются 3 :
1. Метод коэффициентов (экстраполяции)
2. Нормативный метод
3. Балансовый метод
1. Планируемый показатель финансового плана рассчитывается на основе показателя текущего года, измененного на величину коэффициента. Этот коэффициент рассчитывается либо на основе динамики предыдущих лет, либо спускается планирующим финансовым органом, как задание. Достоинства : простота. Недостатки: не учитывает в полной мере изменяющиеся потребности в финансовых ресурсах по тем или иным видам расходов, возможны резервы роста показателей, связанных с доходами.
2. Финансовый показатель определяется на основе нормы или норматива и величины хозяйственного показателя, к которому установлены эти нормативы. "+" - более точное определение финансового показателя по отношению к потребностям. Например, прогнозная величина НДС = (ВВП на планируемый год - необлагаемый ВВП) х средняя ставка НДС/100 и получаем планируемый НДС. Достоинства : более точная оценка величины планируемых финансовых показателей с точки зрения конкретных покупателей и с точки зрения более полного выявления резервов роста дохода. Недостатки : 1) Более сложный и большой объем вычислений; 2) Много потерь; 3) Нормативный метод, используемый к расходной части финансового плана, не учитывает изменений доходной базы финансового плана.
3. Финплан должен быть сбалансирован. Даже если есть дефицит, то должны быть разработаны источники покрытия этого дефицита. В современных условиях важное значение при расчете финансовых планов имеет применение дефлятора - коэффициента ожидаемого среднего роста цен в планируемом году. Важное значение для плана имеет расчет дефлятора(у нас разные ведомства- свои расчеты, показатель Минфина занижен по сравнению с Минэкономики). Занижение дефлятора приведет к тому,что и по расходам, и по доходам Федеральный бюджет планировался в меньших размерах, поэтому получались излишки доходов, которыми Минфин мог свободно маневрировать помимо Закона "О ФБ". Поэтому определение реального размера дефлятора так важно и обсуждается Думой при принятии федерального бюджета. Необходим дефлятор и для фирмы, осуществляющей планирование на следующий год.

В РФ составляются разнообразные финансовые планы, которые можно сгруппировать. Прежде всего выделяется система бюджетов. Ежегодно утверждаются более 29000 бюджетов на всех уровнях госвласти. Каждый бюджет принимается как закон и обязателен к исполнению. Кроме того в системе госфинансов утверждается и разрабатывается план по каждому внебюджетному фонду. По крупным социальным внебюджетным фондам также применяется закон (о ПФ, о соцстрахе).Иногда эти планы называются бюджетами, но они не государственные.

В отраслях НХ основное различие в финпланах связано с видом хозяйственной деятельности организации(если коммерческая, то составляется финплан - баланс расходов и доходов). Этот финплан включает 4 раздела :
1. Доходы и прочие поступления.
2. Расходы и отчисления
3. Взаимоотношения с кредитной системой.
4. Взаимоотношения с бюджетом и внебюджетными фондами.

Особенности этого финплана в том, что отражаются не все денежные ресурсы предприятия, а только финансовые (например, в 1 разделе - составные части чистого дохода, прибыль, косвенные налоги, амортизация, отчисления, включаемые в с/с продукции, ожидаемая эмиссия ЦеБу; во 2- направление использования прибыли, друг. финансовые ресурсы предприятия; в 3- уплата %, погашение, получение долгосрочных кредитов; в 4 - косвенные налоги, налог на прибыль - в расходе, а в доходе - ассигнования).

В настоящее время финансовое планирование на предприятии - прерогатива самого предприятия, схема планирования добровольная и многие предприятия отходят от нее, составляя упрощенный баланс доходов и расходов.

Некоммерческие организации составляют финплан, называющийся сметой (расходов - если есть бюджетные средства или доходов и расходов - если есть иные поступления, причем эти небюджетные поступления отражаются в первую очередь). Независимо от вида финплана в любой смете делается детальная расшифровка всех денежных доходов организации по статьям сметы (зарплата, покупка ТМЦ, учебные расходы и т.д.).

Кроме индивидуальных, составляются и сводные финпланы.
- консолидированные бюджеты, включающие в себя все нижестоящие бюджеты (областные, городские, районные, сельские, поселковые). В отличие от индивидуальных, они не используются как закон, их можно составить на основе утвержденных бюджетов.
- в отраслях составляется сводный финплан входящих предприятий.
- кроме того, существует сводный финансовый баланс страны, составляемый вместе с проектом Федерального бюджета Минфином. Он является не планом, а прогнозом. В нем планируются ожидаемые поступления средств в текущем году. Состоит из доходной и расходной частей :

Доходы : прибыль, НДС, акцизы, подоходный налог с граждан, налоги на имущество, отчисления во внебюджетные фонды, платежи за природные ресурсы. амортизационные отчисления, доходы от госсобственности и деятельности, налоги на внешнюю торговлю и прочие доходы от ВЭД.

Расходы : затраты на госинвестиции, госдотации, госрасходы на социально-культурные мероприятия, расходы предприятий засчет прибыли и амортизации, госрасходы на науку, оборону и правоохранительные органы, на органы госвласти, расходы на ВЭД, создание резервов и прочие.

Назначение сводного баланса предприятия - дать необходимую информацию об основных финансовых потоках и объектах распределяемых финансовых ресурсов.

Проблемы и пути преодоления, тенденции развития финансового планирования :

С переходом от командно-административной экономики на 1 этапе рыночных реформ произошел переход в отношении к планированию. Многие предприятия отказались от финансового планирования. Федеральный бюджет в 1992 и 1993 годах принимались уже в конце отчетного года.

Сейчас происходит возврат к финансовому планированию, к использованию планирования в полном масштабе. Меняются формы планирования, упор делается на индикативное планирование, а не на директивное.

В сфере предприятий НХ создаются планы рекомендательного характера, ориентиры деятельности на будущий год.

Говоря о степени индикативности бюджета, то стоит отметить, что даже в самых развитых странах следят за четким исполнением бюджетных статей. Однако, рынок вносит свои коррективы, и основную часть доходов составляют налоги.

Оставляет желать лучшего и точность расчетов финансовых планов, сроки финансового планирования (бюджет не плохо было бы принимать хотя бы за месяц до начала отчетного года); стабильность финансового плана.