Особенности налогообложения в России

Налог на прибыль исчисляется по такой схеме: предприятия должны отчислять 7,5% прибыли в федеральный бюджет, 14,5% прибыли в региональные бюджеты и 2% - в местные бюджеты. Совокупная налоговая ставка составляет, таким образом, 24%. Со своей стороны региональные власти имеют право снижать налоговую ставку для отдельных категорий плательщиков в части, зачисляемой в региональные бюджеты. При этом размер такой ставки не может быть ниже 10,5%. Соответственно с учетом возможной региональной скидки ставка налога на прибыль составляет 20%.

С 2001 г. предприятия уплачивают единый социальный налог, заменивший существовавшие прежде взносы в четыре внебюджетных фонда: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования и фонд занятости. Этот налог исчисляется в процентах от фонда оплаты труда и относится на себестоимость продукции. Основная часть налога идет в федеральный бюджет, а затем – в пенсионный фонд. Другая часть налога направляется в фонд социального страхования РФ, а третья часть распределяется между федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования. Что касается фонда занятости, то он ныне интегрирован в федеральный бюджет.

Принципиальное новшество состоит в том, что единый социальный налог является регрессивным: чем выше доход работающего на предприятии, тем меньше налоговая ставка (таблица 2):

Таблица 2. – Ставки единого социального налога

Идея такого регрессивного налога состоит в том, чтобы побудить предприятия легализовать действительные заработки работников, отказавшись от выплат «в конвертах».

Со своей стороны физические лица платят налог на доходы физических лиц. Традиционно это был прогрессивный налог: чем выше доходы, тем больше и налоговая ставка. При этом максимальная ставка составляла 30%.

С 2001 г. данный налог уплачивается по единой для всех ставке: 13%. Понижая столь радикально налог, правительство исходило из того, что такая мера, в сочетании с улучшением работы налоговых служб, сделает невыгодным уклонение от уплаты налога.

Основной из косвенных налогов – налог на добавленную стоимость (НДС). Его ставка составляет 10% по продовольственным товарам и товарам для детей по установленному в Налоговом кодексе перечню и 18% по всем остальным товарам. Обложению НДС не подлежит ряд товаров, работ и услуг (медицинские услуги, перевозка пассажиров городским пассажирским транспортом и др.), имеющих особо важное социальное значение. Не платят НДС и экспортеры. Последнее повлекло за собой применение предприятиями различных схем лжеэкспорта, позволяющих уклоняться от уплаты налога.

Заметную роль в формировании бюджета играет еще один косвенный налог – акцизы.

Характерной особенностью России является высокая доля косвенных налогов и относительно низкая – подоходного налога с физических лиц в структуре бюджетных доходов. Причина в том, что косвенные налоги собирать относительно легко, а подоходный налог – трудно из-за большого числа плательщиков. В последнее время в связи с экономическим ростом значительно возросли поступления налога на прибыль, также как и налоговые поступления в целом.

Тем не менее, проблемы повышения эффективности налоговой системы продолжают стоять очень остро.

Летом 2002 г. Государственная Дума приняла законопроект об изменении обложения малого бизнеса. По новому закону в отношении малого бизнеса могут использоваться две системы налогообложения: упрощенная и действующая по принципу вмененного дохода.

При переходе на упрощенную систему упраздняются НДС, налог на прибыль, налог на имущество и налог с продаж. Вместо них платится единый налог, составляющий по выбору плательщика либо 6% от выручки, либо 15% от прибыли. Отменяется и единый социальный налог, но сохраняется платеж в Пенсионный фонд в размере 14% от фонда оплаты труда.

При установлении налога на вмененный доход сначала определяется потенциальный доход, который может приносить данный бизнес. Этот доход и облагается налогом по ставке 15%. Налог на вмененный доход вводится законами субъектов РФ и может применяться в отношении ограниченных видов предпринимательской деятельности (бытовые услуги, торговля, общественное питание), указанных в Налоговом кодексе. Данный налог заменяет налог на доходы физических лиц, НДС, налог на имущество, налог с продаж и единый социальный налог, но не избавляет от необходимости платить 14% от фонда оплаты труда в Пенсионный фонд.

Облегчая, таким образом, налоговое бремя малого бизнеса, государство рассчитывает дать серьезный толчок его развитию.

3. Бюджетный дефицит и государственный долг

Хотя государственный бюджет предполагает равенство доходов и расходов, однако, как правило, планируемые поступления и расходы государства не совпадают.

Превышение доходов над расходами образует бюджетный профицит (или положительное сальдо), превышение расходов над доходами означает бюджетный дефицит (или отрицательное сальдо).

Если раньше бюджетный дефицит возникал редко и был связан с чрезвычайными обстоятельствами, прежде всего с войнами, то сегодня (и в мирное время), бюджетный дефицит стал достаточно типичным явлением для многих стран рыночной экономики.

Бюджетный дефицит возникает вследствие многих причин объективного и субъективного характера. Наиболее часто из-за невозможности мобилизовать необходимые доходы в результате спада производства или падения темпов его роста, высокого уровня затрат, низкой производительности труда и других причин, вызывающих несбалансированность экономики, снижение эффективности производства.

Однако сам по себе бюджетный дефицит не может служить показателем, характеризующим состояние экономики страны, и бездефицитный бюджет еще не означает экономического благополучия. Поскольку макроэкономическое равновесие может достигаться при разном состоянии бюджета, то бюджетный дефицит (до определенных пределов) не опасен.

Сегодня большинство экономистов исходят из того, что в период спадов вполне правомерен весьма значительный бюджетный дефицит, а небольшой бюджетный дефицит может существовать и длительное время. Проблемой становится продолжительный и значительный бюджетный дефицит, следствием которого может стать инфляция. Международный Валютный Фонд признает допустимым дефицит в пределах 3–3,5% ВНП.

Бюджетная несбалансированность может быть полезной с точки зрения стабилизации экономики. Планируемое расхождение между доходами и расходами государственного бюджета может использоваться как средство борьбы с инфляцией и спадом производства. Наоборот, твердый курс на сбалансированность бюджета потребовал бы повышения налогов и снижения государственных расходов в период спада экономики. И в результате привел бы к дальнейшему сокращению совокупного спроса.

Характер бюджетного сальдо (дефицит или профицит) зависит от состояния экономики в целом. При данном объеме государственных расходов и данной системе налогообложения бюджетное сальдо производно от величины ВНП (дохода). Чем больше объем производства и уровень доходов, тем выше налоговые поступления (T). В то же время государственные расходы не зависят от величины ВНП (рис. 4).

Рисунок 4. Дефицит и профицит государственного бюджета

При ВНП, равном Qe, бюджет сбалансирован – государственные расходы равны налоговым поступлениям. При ВНП, меньшем Qe, бюджет дефицитен – государственные расходы превышают налоговые поступления. При ВНП, большем Qe, налоговые поступления больше государственных расходов и возникает бюджетный профицит.

Однако государственные расходы и налоги сами могут влиять на уровень совокупного спроса и на объем ВНП. Рост государственных расходов повлечет за собой расширение совокупного спроса, объема производства, доходов, что увеличит поступление налогов, в результате чего бюджетный дефицит может сократиться. Аналогично, состояние бюджета может улучшиться и при снижении налогов, поскольку такое снижение вызовет рост совокупного спроса, объема производства, доходов, а следовательно, и налоговых поступлений.

Таким образом, бюджетное сальдо не всегда является свидетельством изменения макроэкономической ситуации, оно может быть следствием проводимой правительством фискальной политики, направленной на решение тех или иных макроэкономических задач.

Для того чтобы выделить воздействие на бюджетное сальдо целенаправленных мероприятий правительства, используют бюджет полной занятости – состояние бюджета в условиях функционирования экономики при полной занятости, т.е. при потенциальном ВНП.

Структурный бюджетный дефицитили «дефицит бюджета полной занятости» (D_str) – это превышение государственных расходов над налогами в условиях полной занятости, т.е. при потенциальном ВНП:

где G – государственные расходы;

t – налоговая ставка;

Y_р – потенциальный ВНП.

Разность между фактическим бюджетным дефицитом и дефицитом бюджета полной занятости образует циклический дефицит (D_cycl) – дефицит, вызванный спадом производства, превышением фактической безработицей своего естественного уровня. Он равен разнице между фактическим и структурным дефицитом:

Соотношение разных видов бюджетного дефицита представлено на рис. 5.

Рисунок 5. Фактический, структурный и циклический бюджетный дефицит

Если в условиях полной занятости ВНП равняется Q_р, то при существующей системе налогообложения и данном уровне государственных расходов дефицит бюджета равен bс. При уровне производства, равном Q₁, и той же системе налогообложения и таких же государственных расходах бюджетный дефицит будет равен ае, в том числе аd – структурный дефицит и de – циклический дефицит – результат падения объемов производства (Q₁ меньше Q_p).

Рост структурного дефицита означает, что правительство проводит стимулирующую политику: увеличивает расходы и сокращает налоги, что вызывает рост совокупного спроса и положительно влияет на выпуск продукции. Сокращение структурного дефицита, напротив, свидетельствует о проведении сдерживающей фискальной политики.

При данной величине бюджетного дефицита его воздействие на экономику зависит от методов его финансирования.

Государственные расходы, не имеющие под собой доходной базы, могут покрыться за счетследующих источников финансирования дефицита госбюджета:

1) кредитно-денежная эмиссия (монетизация);

2) займов правительства в Центральном банке;

3) займов в частном секторе, осуществляемых путем выпуска и продажи государственных ценных бумаг;

4) увеличение налоговых поступлений в госбюджет.

В случаемонетизации дефицита нередко возникает сеньораж – доход государства от печатания денег. Сеньораж возникает на фоне превышения темпа роста денежной массы над темпом роста реального ВНП, что приводит к повышению среднего уровня цен. В результате все экономические агенты платят своеобразный инфляционный налог, и часть их доходов перераспределяется в пользу государства через возросшие цены.

Монетизация дефицита госбюджета может не сопровождаться непосредственно эмиссией наличности, а осуществляться в других формах, например в виде расширения кредитов Центрального банка государственным предприятиям по льготным ставкам процента или в формеотсроченных платежей. В последнем случае правительство покупает товары и услуги, не оплачивая их в срок.

Первые два способа финансирования бюджетного дефицита носят инфляционный характер, т.е. ведут к росту цен, третий способ считается безынфляционным, но он порождает эффект вытеснения – сокращение частного инвестиционного спроса, вызванное увеличением займов правительства в частном секторе.

Если дефицит госбюджета финансируется с помощью выпускагосударственных займов, то увеличивается средняя рыночная ставка процента, что приводит к снижению инвестиций в частном секторе, падению чистого экспорта и частично – к снижению потребительских расходов. В итоге возникает эффект вытеснения, который значительно ослабляет стимулирующий эффект фискальной политики.

Вытеснение, выталкивание с рынкапроисходит следующим образом:

Государство проводит экспансивную фискальную политику и ради этого испытывает дефицит бюджета. Чтобы покрыть дефицит, государство делает заимствования и чтобы привлечь к себе финансовые ресурсы, повышает процентную ставку по займам. В результате многие фирмы оказываются не в состоянии занимать по новым ставкам и остаются без инвестиций. Государственные расходы вытесняют, таким образом, частные инвестиции.

Проблемаувеличения налоговых поступлений в государственный бюджет разрешается в долгосрочной перспективе на базе комплекснойналоговой реформы,нацеленной на снижение ставок и расширение базы налогообложения.

Влияние различных методов финансирования бюджетного дефицита на экономику представлено ниже (табл. 3).

Государственное заимствование в частном секторе осуществляется путем выпуска и продажи государственных ценных бумаг(ГЦБ) – ценных бумаг, эмитентами которых выступают государственные органы или органы местного самоуправления. ГЦБ выпускаются на определенный срок и предусматривают выплату по ним дохода (процента). Основными держателями ГЦБ являются правительственные учреждения и фонды, центральные и коммерческие банки, небанковские финансовые институты, население.

Таблица 3. – Влияние различных методов финансирования бюджетного дефицита на экономику представлено

ГЦБ подразделяются на краткосрочные казначейские обязательства (со сроком погашения до года), среднесрочные – ноты (до 5 лет) и долгосрочные облигации (свыше 5 лет). Вопрос о соотношении между различными видами задолженности по их срочности имеет большое значение для управления государственным долгом. В условиях инфляции возрастает удельный вес краткосрочной задолженности, так как инвесторы избегают вкладывать средства в долгосрочные правительственные обязательства.

Государственный заем существенно отличается от частного кредита. Частный кредит используется, как правило, для целей производственного назначения, и выплата процентов по такому кредиту производится за счет прироста дохода. Государственный кредит не связан в преобладающей своей части с производственной деятельностью. Государство погашает свою задолженность и выплачивает проценты по обязательствам за счет налогов.

Устойчивый бюджетный дефицит, финансируемый за счет займов, приводит к возникновению государственного долга.

Государственный долг – это сумма задолженности государства внешним и внутренним кредиторам. Он представляет собой сумму бюджетных дефицитов прошлых лет за вычетом бюджетных излишков. Поскольку для большинства стран рыночной экономики типичен бюджетный дефицит, постольку и государственный долг существует практически во всех странах.

С учетом сферы размещения государственный долг подразделяют на внутренний и внешний.

Внутренний государственный долг – это долг государства резидентам данной страны – держателям ценных бумаг. Государственный долг влияет на денежное обращение страны и состояние экономики в целом. Рассмотрим основные последствия накопления внутреннего долга.

Во-первых, государственный долг приводит к перераспределению доходов среди населения. Все граждане страны как налогоплательщики оплачивают проценты по государственному долгу, но эти проценты в свой доход получают лишь кредиторы государства, а это, как правило, наиболее имущие слои населения.

Во-вторых, возможно переложение долгового бремени на будущие поколения. Очень важно, на какие цели были использованы государственные займы. Если заимствованные средства были истрачены на текущее потребление, вместо того чтобы пойти на вложения в модернизацию, развитие производства, доходы от которых дали бы возможность расплатиться с долгами в будущем, то рост долга и процентов по нему приведет к ограничению потребления в будущем. Иными словами, если рост государственного долга не сопровождается соответствующим ростом инвестиций, то это приводит к тому, что выплата долга перекладывается на будущих налогоплательщиков, сокращая объем их потребления.

В-третьих, рост государственного долга ведет к росту затрат по его обслуживанию (выплате процентов), а поскольку эти затраты финансируются из государственного бюджета, то возрастает расходная нагрузка бюджета, что может вести к увеличению бюджетного дефицита и новым займам.

В-четвертых, государственный долг порождает «эффект вытеснения» частных инвестиций (см. выше).

Внешний государственный долг – это общая задолженность страны по внешним займам и невыплаченным по ним процентам. Внешний долг возникает при мобилизации государством финансовых ресурсов, находящихся за границей. Держателями внешнего долга выступают компании, банки, государственные учреждения различных стран, а также международные экономические организации (Международный банк реконструкции и развития, Международный валютный фонд и др.). Бремя внешнего долга отличается от бремени внутреннего долга.

Внутренний долг – это отношение между гражданами данной страны, при его возврате нет прямой потери товаров и услуг. Внешний же долг погашается фактически путем передачи товаров другой стране. Для того чтобы рассчитаться по внешнему долгу, страна должна экспортировать товары и получаемую экспортную выручку направлять не на цели развития, а на погашение долга, что замедляет темпы роста, снижает уровень жизни.

Если займы за границей делаются для преходящих потребительских целей, то происходит (как и в случае с внутренним долгом) переложение долгового бремени на потомков, так как погашение этого долга вместе с процентами будет представлять собой вычет из того, что будут производить будущие поколения.

Наконец, не надо забывать о том, что, как правило, кредитор диктует условия, на которых может быть предоставлен заем.

В таблице 4 представлена динамика внешнего долга России.

Таблица 4. – Внешний долг России (млрд. долл.)

Следует обратить внимание на то, что значительная часть внешнего долга России (более 90 млрд. долл.) – это долги СССР, принятые на себя Российской Федерацией.

Нарастание внешнего долга в 90-х годах было связано с кризисным состоянием российской экономики в это время (падение объемов производства, высокие темпы инфляции, бюджетный дефицит). Улучшение экономического положения страны, профицит государственного бюджета, положительный внешнеторговый баланс позволили Российской Федерации сократить внешние заимствования, своевременно и в полной мере выполнять свои обязательства по погашению внешнего долга. В результате за пять лет внешний долг РФ сократился более чем на 25%.

Спецификой внешнего долга России является и то, что Россия выступает крупным международным кредитором. Предоставленные в свое время Советским Союзом кредиты составляют более 140 млрд. долл., т.е. Россия является чистым международным кредитором – ей должны больше, чем должна она сама.

Использование государством бюджета в качестве одного из рычагов воздействия на экономику опирается на ряд теоретических концепций.

На протяжении многих десятилетий в развитых странах господствовала концепция «нейтрального бюджета», отвечающая интересам экономики только в том случае, если не требовалось коренного изменения сложившегося под воздействием рынка «естественного порядка». Концепция «нейтрального бюджета» привязывала всю бюджетную политику государства к задаче обеспечения сбалансированности бюджета и предусматривала «нейтральное» отношение к ходу воспроизводственного процесса. Считалось, что нормальное функционирование финансов и есть эффективное функционирование экономики. Собственно бюджет решал чисто финансовые задачи (изъятие и распределение денежных средств).

Но политика жесткого соизмерения расходов и доходов бюджета имела свои недостатки:

а) она ограничивала размах экономических операций, время их проведения (крупномасштабные и долговременные операции);

б) снижала эффективность экономических операций, так как налоговые льготы предприятиям часто уравновешивались действенными с финансовой, но не с экономической точки зрения операциями;

в) снижала и без того малую эластичность государственного бюджета, лишала возможности быстро реагировать на изменение экономической обстановки;

г) сокращение государственных расходов в период спада увеличивало вероятность депрессий, а увеличение в фазе подъема вело к «перегреву» экономики.

Кейнсианский рецепт использования государственного бюджета впервые признал за бюджетными инструментами, помимо финансовых, функции по стабилизации экономики. В основе его лежит концепция «функциональных финансов», согласно которой формирование и реализация бюджетной политики включают как финансовую, так и экономическую сторону дела, причем последней отдается предпочтение. Главное – сбалансированность экономики. При этом достижение макроэкономической стабильности может сопровождаться как положительным сальдо бюджета, так и возрастанием бюджетного дефицита. И хотя дефицит бюджета рассматривается как негативное явление, но не настолько, чтобы проводить финансовое оздоровление экономики в ущерб экономическому, особенно в фазах кризиса и депрессии.

Согласно концепции «функциональных финансов» решение проблемы дефицита бюджета в долгосрочном периоде невозможно без кардинального решения вопроса экономической стабильности. В этом состоит экономический подход к бюджетной политике государства.

Кейнсианская стратегия бюджетного регулирования, а затем теория «экономики предложения» (80-90-е годы) превратили концепцию «функциональных финансов» в реализуемые на практике модели экономического регулирования в развитых странах.

Заключение

Выводы по лекции:

1. Государственный бюджет – это смета доходов и расходов правительства, финансовый план государства. Государственный бюджет РФ включает в себя федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации. Отношения между отдельными бюджетами строятся на основе принципа бюджетного федерализма, согласно которому за бюджетом каждого уровня закрепляются свои доходы и расходы, которые должны финансироваться из данного бюджета. Государственные расходы по экономическому содержанию подразделяются на: государственные закупки военного и гражданского характера, трансфертные платежи и расходы по обслуживанию государственного долга.

2. Основной источник доходов – налоги – обязательные платежи физических и юридических лиц. Функции налогов: фискальная, перераспределительная, регулирующая и контрольная. Принципы налогообложения: справедливость и равенство, эффективность налогообложения, простота и доступность исчисления. Виды налогов – прямые и косвенные. Всякий налог включает в себя характеристику субъекта и объекта налогообложения, налоговую ставку, источник налога, налоговые льготы, налоговые санкции. В зависимости от характера изменения налоговой ставки различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги.

3. В современных условиях типичным для государственного бюджета большинства стран стал бюджетный дефицит – превышение государственных расходов над государственными доходами. Бюджетный дефицит может быть следствием неблагоприятной экономической конъюнктуры или результатом целенаправленно проводимой бюджетной политики.

Различают структурный бюджетный дефицит – дефицит в условиях полной занятости и циклический дефицит – дефицит в условиях, когда безработица превышает естественный уровень.

Финансирование бюджетного дефицита за счет эмиссии денег и займов в центральном банке приводит к увеличению денег в обращении, росту цен, инфляции. Покрытие бюджетного дефицита за счет займов в частном секторе порождает «эффект вытеснения» – сокращение частных инвестиций в результате выпуска государственных ценных бумаг.

4. Постоянный бюджетный дефицит приводит к возникновению государственного долга (внутреннего и внешнего). Внутренний долг – это задолженность правительства владельцам государственных ценных бумаг – резидентам данной страны. Значительная государственная задолженность ведет к усилению поляризации населения, отрицательно сказывается на темпах экономического роста, расходы по обслуживанию государственного долга усиливают бюджетный дефицит. Внешний государственный долг (задолженность другим странам и международным экономическим организациям) погашается за счет выручки от экспорта товаров, что также может отрицательно сказываться на темпах экономического развития.

1 Государственный внебюджетный фонд – фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Он предназначен для обеспечения прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, страхование по безработице, охрану здоровья и медицинскую помощь.