Износ и амортизация основных фондов предприятия

В процессе функционирования основные фонды подвергаются износу – физическому и моральному.

Физический износ – это утрата основными фондами своих первоначальных технико – эксплуатационных свойств. Он частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции и модернизации.

Моральный износ - утрата основными фондами своей стоимости и потребительной стоимости независимо от физического состояния вследствие создания более совершенных основных фондов.

Поэтому периодически возникает необходимость замены основных фондов, особенно их активной части. Важным аспектом является создание оптового рынка машин и оборудования, а также сети магазинов комиссионной торговли новой, списанной и подержанной техникой.

Осуществление лизинговой формы торговли, как показывает опыт Запада, позволяет в значительной мере снизить единовременные капитальные вложения.

Величина износа ОФ определяется на основе их стоимости и срока амортизации.

Амортизация - это процесс постепенного перенесения по частям стоимости основных фондов по мере их износа на себестоимость изготовляемой продукции (работ, услуг), а в торговле - на издержки обращения.

Амортизационные отчисления - это денежные средства, накапливаемые предприятием за срок службы основных фондов для их последующего полного восстановления. Это собствен­ный источник финансирования капитальных вложений органи­зации. Его величина зависит от двух факторов: стоимости ос­новных фондов и норм амортизационных отчислений.

Назначение амортизационных отчислений состоит в накоплении денежных средств в размерах, необходимых для вос­производства в натуральной форме выбывающих из производ­ства по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования основных фондов. С 1998 г. срок полезного использования объектов основных фондов определяется самой организацией при принятии их к бухгалтерскому учету. Использование этого права дает организациям возможность своевре­менно обновлять основные фонды, особенно, их активную часть с учетом быстрого развития научно-технического прогресса.

Срок полезного использования - это период, в течение ко­торого объекты основных фондов призваны служить организации для достижения ею целей своей деятельности.

Амортизационный фонд - особый денежный резерв, предназначенный для воспроизводства основных фондов. Он яв­ляется финансовым ресурсом для капитальных вложений. В бывшем СССР амортизационный фонд использовался предприяти­ями строго по целевому назначению - на капитальные вложе­ния, а в период с 1938 г. по 1990 г. - и на капитальный ремонт (в твердо нормированной части).

В настоящее время предприятиям предоставлено право самостоятельно решать вопрос об использовании амортизаци­онных отчислений, а действующей системой учета не предусмотрено обязательное образование амортизационного фонда.

Нецелевое использование амортизационных отчислений противоречит закономерностям воспроизводства основных фондов. Решение этой проблемы связано с выходом экономики России из кризиса. В будущем, возможно, амортизационный фонд будет восстановлен. Это позволило бы в каждой организации иметь гарантированный целевой источник прямых инвестиций как способа воспроизводства основных фондов организации.

Амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации. Уровень нормы аморти­зации определяется нормативным сроком службы или полезно­го использования объекта основных фондов.

С 1992 г. организациям было предоставлено право приме­нения метода ускоренной амортизации для активной части ос­новных производственных фондов. Перечень отраслей, в кото­рых разрешена ускоренная амортизация, а также перечень машин и оборудования, по которым нормы амортизации могут быть увеличены (но не более чем в 2 раза) определяется федеральными органами исполнительной власти.

Однако использование ускоренной амортизации до насто­ящего времени не получило широкого распространения, потому что для многих предприятий начисление амортизации даже обычным методом проблематично с точки зрения обеспечения рентабельности.

Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов. В случае списа­ния с баланса основных фондов до полного перенесения их стоимости а себестоимость продукции (в торговле - на издержки обращения) сумма недоначисленной амортизации возмещается за счет остающейся в распоряжении организации прибыли.

Большую роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Согласно Положению о бухгалтерском учете основных средств (ПБУ 6/97), введены следующие способы начис­ления амортизации:

-линейный,

-уменьшаемого остатка;

-списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-списание стоимости пропорционально объему продукции и работ.

Линейный способ характеризуется тем, что начисление амортизации производится равномерно, исходя из первоначаль­ной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизационных отчислений.

Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается относительно большая часть стоимости, затем темп списания постепенно замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции. Однако при этом никогда не будет достигнута стопроцентная амортизация данного объекта по окончании ус­тановленного организацией срока полезного использования.

Способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования состоит в том, что годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта и суммы чисел срока службы объекта. Сумма чисел срока службы получается суммированием последовательного ряда чисел от единицы до чис­ла, равного сроку службы объекта (например, для пятилетнего срока службы: 1+2+3+4+5=15). Этот способ позволяет уже в первые годы эксплуатации списать большую часть стоимости объекта основных фондов, далее темп списания замедляется, а к концу срока службы объекта обеспечивается стопроцентная его амортизации.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема про­дукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.

Согласно ПБУ 6/97, организация имеет право выбирать один из способов начисления амортизации и применять его по группе однородных объектов. Выбранные способы начисления амортизации входят в учетную политику организации. Начисле­ние амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года производятся ежемесячно, независимо от способа начисления, в размере 1/12 исчисленной годо­вой суммы.

С 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в амортизационной политике государства произошли существенные изменения, касающиеся порядка начисления амортизации имущества в налоговом учете.

Напомним, что в условиях рыночной экономики в бухгалтерском учете выделяют три относительно самостоятельные ветви: финансовый, управленческий и налоговый учет. Цель пер­вого - обеспечить аналитической информацией внешних ее потребителей, к которым относятся акционеры, кредиторы, налоговые органы, инвесторы, деловые партнеры и другие. Информация для этой группы пользователей предоставляется в виде публикации годовых отчетов, т.е. результативные данные в системе финансового учета, как правило, являются общедоступными. Управленческий учет предназначен для обеспечения информацией линейных и функциональных руководителей организации, суть его состоит в накоплении и систематизации данных о составе расходов и других факторов формирования конечного финансового результата. Налоговый учет ведется для целей налогообложения прибыли организации. Согласно ст.313 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который ведется на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренном Налоговым Кодексом. В нем, в частности, определены состав амортизируемого имущества (ст. 256), поря­док определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества (ст. 257), состав амортизационных групп (ст. 258), методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259), особенности организации налогового учета амортизируемого имущества (ст. 322).

Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (в первую группу включается все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно, в десятую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 30 дет).

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию конкретного объекта основных средств в соответствии с положения­ми ст. 258 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации.

С 1 января 2002 года применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверж­денная Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. №1. Классификация разработана с учетом Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 №359, и Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072. Принятие указанной Классификации является еще одним шагом на пути к переходу России на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые в качестве основного группировочного признака амортизируемого имущества предусматривают срок его полезного использования.

В целях налогообложения амортизация начисляется одним из следующих методов: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных двух методов Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода амортизации по этому объекту.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемо­го имущества определяется как произведение его первоначаль­ной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода определяется по формуле:

K-[1/n] x 100,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации при применении нелинейного метода определяется по формуле:

К=[2/n] х 100,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого иму­щества;

n - срок полезного использования данного объекта амор­тизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующим за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % от превоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1) остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2) сумма начисленной за месяц амортизации в отношении данного объекта определя­ется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В отношении амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повы­шенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизации основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе приме­нять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Так как износ ОФ происходит постоянно, то амортизация начисляется на основе норм амортизационных отчислений, которые представляют собой денежное выражение стоимости износа основных фондов.

Особенностью ОФ является перенесение части их стоимости на стоимость готовой продукции. Это происходит, чтобы за период эксплуатации ОФ произошло их возмещение. В этой связи, под амортизацией понимают: процесс возмещения ОФ путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции (себестоимости) или на выполненную работу (услугу).

Амортизация осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизведения основных фондов.

Величина амортизационных отчислений является функцией многих переменных.

С одной стороны, слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а, следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объём получаемой прибыли.

С другой стороны, занижение доли отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение ОФ, а это ведет к их старению и, как следствие, к снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.