Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

Грамотное решение последнего вопроса поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования (что зачастую приводит к конфликту с налоговиками).

Важно учесть, что налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Учётная политика для целей налогообложения состоит из:

− организационного аспекта;

− технического аспекта;

− методического аспекта.

К организационным аспектам учёта относятся:

1. Организационная форма налоговой службы.

2. Уровень централизации учёта.

3. Структура налоговой службы.

4. Выделение подразделений на отдельный баланс.

5. Служба внутреннего контроля.

К техническим аспектам налогового учёта относятся:

1. План счетов налогового учёта.

2. Регистры налогового учёта.

3. Схема налогового учёта.

4. Форма налогового учёта.

5. Формы первичных учётных документов, правила документооборота.

6. Налоговый учёт имущественных и хозяйственных операций.

К методическим аспектам учёта налога на прибыль относятся:

1. Методы признания доходов и расходов.

2. Принципы распределения доходов, относящихся к нескольким отчётным периодам.

3. Принципы распределения расходов, относящихся к нескольким отчётным периодам.

4. Распределение расходов на прямые и косвенные для всех организаций, кроме торговых.

5. Распределение прямых расходов на остаток незавершённого производства для всех организаций, кроме торговых.

6. Распределение суммы прямых транспортных расходов на остаток нереализованного товара для торговых организаций.

7. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу.

8. Амортизационная премия.

9. Применение специальных коэффициентов к основной норме амортизации.

10. Применение норм амортизации ниже установленных НК РФ.

11. Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации.

12. Создание резервов по сомнительным долгам.

13. Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет, на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

14. Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.

15. Создание резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту

инвалидов.

16. Создание резерва на ремонт основных средств.

17. Методы оценки сырья и материалов.

18. Стоимость приобретения товаров.

19. Методы оценки покупных товаров.

20. Признание дохода и расхода от сдачи имущества в аренду.

21. Порядок начисления процентов по долговым обязательствам.

22. Методы списания стоимости ценных бумаг при выбытии.

23. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.

24. Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль в местные бюджеты организациями, имеющими обособленные подразделения.

25. Организация ведения раздельного учёта (по учёту НДС).

Если организация выбрала вариант с использованием бухгалтерских регистров для налогового учёта, то в своей учётной политике она должна определить:

1) регистры бухгалтерского учёта, показатели которых могут быть использованы при определении налоговой базы;

2) формы ведомостей и бухгалтерских справок, необходимых для корректировки данных бухгалтерского учёта в целях налогообложения;

3) реквизиты, необходимые для определения налоговой базы, которыми должны быть дополнены регистры бухгалтерского учёта.

Если организация выбрала модель учёта с использованием налоговых регистров, то в своей учётной политике она должна определить:

1) объекты учёта, которые будут отражаться в этих регистрах;

2) формы регистров;

3) порядок отражения в них данных первичных учётных документов.

Учётная политика для целей налогообложения, позволяющая уменьшить налоговую нагрузку организаций, способствует принятию эффективных и своевременных управленческих решений.