Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Контроль качества аудита подразделяется на внутренний и внешний. При этом необходимо учитывать требования Федерального стандарта аудита № 7 «Внутренний контроль - качества аудита» и рекомендациями Института профессио­нальных бухгалтеров и аудиторов России по проведению про­цедуры контроля качества аудиторских услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего конт­роля качества проводимых ими аудиторских проверок. Тре­бования, предъявляемые к указанным правилам, регламенти­руются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Общие требования к системе внутреннего контроля каче­ства аудита, которые устанавливаются аудиторской организа­цией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее:

1) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимо­сти, честности, объективности и конфиденциальности, а так­же норм профессионального поведения;

2) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придер­живаться их, а также обладать профессиональной компетент­ностью, необходимой для выполнения обязанностей с долж­ной тщательностью;

3) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных усло­виях;

4) необходимо в достаточной мере направлять работу ра­ботников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

5) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

6) необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничестванадо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способ­ности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

7) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

1) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить:

а) обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;

б) понимают ли ассистенты аудитора указания по прове­дению аудита;

в) выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

2) получать информацию и рассматривать важные вопро­сы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и про­грамму аудита.

Своевременной проверке подлежат:

1) общий план и программа аудита.

2) оценка неотъемлемого риска и риска средств внутрен­него контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

3) документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты кон­сультаций;

4) финансовая (бухгалтерская) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское заключение.

Проверка работы по проведению аудита может включать также (особенно в случае масштабных комплексных ауди­торских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.

Система проверки качества работы индивидуальных ауди­торов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, ко­торый может проводить такие проверки, как своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккре­дитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

ИПБ России предусматривает определение порядка под­готовки контролера качества, в соответствии с которым пре­тендент, являющийся членом ИПБ России, при наличии ат­тестата аудитора, своевременного прохождения повышения квалификации, стажа практической деятельности не менее пяти лет, положительной характеристики может пройти спе­циальный курс подготовки и после процедуры тестирования получить сертификат. Лица, получившие сертификат контро­лера качества, заносятся в Реестр контролеров качества ИПБ России.

Проверка может проводиться раз в три года, но не чаще одного раза в год, при наличии оснований. В состав группы контролеров может входить не более трех человек, один из ко­торых (как минимум) должен иметь аттестат контролера. Все контролеры должны быть независимы от проверяемой орга­низации. Итоговым документом является заключение по ре­зультатам проверки. Контролеры не имеют право проводить проверку финансовых документов проверяемой аудиторской фирмы и приобщать к своим документам копии документов (для соблюдения конфиденциальности).

В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими ор­ганизациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или Федеральных стандартов аудита, виновные в таких нарушениях лица могут быть при­влечены к ответственности, установленной Законом об ауди­торской деятельности, вплоть до аннулирования у них квали­фикационного аттестата аудитора.

Система проверки качества работы индивидуальных ауди­торов и аудиторских организаций внешними проверяющими была установлена Министерством финансов РФ (уполномо­ченным федеральным органом), который может проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессио­нальным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Все эти контрольные меры предусмотрены в целях усиле­ния ответственности аудиторов и аудиторских фирм, повышениядоверия к результатам аудита со стороны пользователей.