Факторы, влияющие на учетную политику предприятия

Бухгалтерский учет в РФ регламентируется многочисленными нормативными документами, однако, это не означает полной его унификации, а лишь устанавливает основные моменты в построении системы учета. Существующая система норматив­ного регулирования бухгалтерского учета дает возможность выбора варианта ведения учета по конкретным объектам. Однако имеются объекты учета, нормативное регули­рование которых не разработано (аудиторская, консалтинговая и другие), о таких слу­чаях в ПБУ 1/98 сказано, что организация вправе самостоятельно их разработать и узаконить для себя через механизм учетной политики.

Содержание и направление учетной политики предприятия должны способство­вать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность, и как следствие привлекательность для потенциальных инвесторов. Позволяет избегать различного рода разногласий с ГНС РФ при документальных проверках и тем самым оградить себя от финансовых санкций.

Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной полити­ки позволяет предприятию наиболее эффективно использовать материальные и де­нежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

· первичного наблюдения;

· стоимостного измерения;

· текущей группировки;

· итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

· способ группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

· способ погашения стоимости активов;

· способ организации документооборота и инвентаризации;

· способ применения счетов и системы регистров бухгалтерского учета;

· способ обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгал­терском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обя­зательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скры­тых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического со­держания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета со­держания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствен­ной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допу­щений;

· имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);

· предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или суще­ственного сокращения деятельности, и следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности дея­тельности предприятия);

· выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности при­менения учетной политики);

· факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетно­му периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в кото­ром они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с действующим законодательством организация должна иметь две учетные политики: одну - по бухгалтерскому учету, вторую - по налоговому учету.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Требования к учетной политике в области налогообложения регламентируются Налоговым кодексом РФ (далее НК РФ).

В соответствии со статьей 313 НКРФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/98 и Налогового кодекса и в обязательном порядке должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделе­ниями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. При формировании учетной политики организации по конкретному направле­нию ведения и организации учета осуществляется выбор одного из нескольких спо­собов, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету.

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего, организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная поли­тика считается применяемой со дня грсудзрстренной регистрации.

Содержание приказа об учетной политике должно раскрывать два направления:

· описание элементов организационно-технического характера:

- рабочий план счетов,

- формы первичных документов,

- порядок организации документооборота,

- форма бухгалтерского учета и техника обработки учетной информации,

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

· описание методологических способов ведения учета отдельных объектов:

по основным средствам

- о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных от­числений по отдельным объектам основных средств;

по нематериальным активам

- перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации;

- способы начисления амортизации по отдельным видам нематериальных активов;

- способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчис­лений по нематериальным активам;

по материально-производственным запасам

- способы оценки материально-производственных запасов по их видам (в случае использования организацией счетов 15 и 16 это обязательно следует указать в учетной политике);

- способы списания МПЗ (метод средней, метод ФИФО, метод ЛИФО);

- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

по товарно-материальным запасам

- порядок оценки товаров в торговых организациях;

- порядок распределения заготовительно-складских расходов;

- методы оценки ценностей при их выбытии;

- для предприятий розничной торговли необходимо указать, используют ли они счет 42 «Торговая наценка»;

по финансовым вложениям

- порядок оценки долговых ценных бумаг;

- метод списания ценных бумаг с учета;

- по учету затрат на производство и незавершенному производству

- установление объекта учета затрат при производстве продукции;

- определяет состав затрат, формирующих себестоимость производства продукции, которые учитываются по объекту учета затрат;

по учету выручки от реализации продукции

- метод оценки выручки (в рублях или в условных денежных единицах);

- метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ;

- метод определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения (по отгрузке или по оплате);

по учету валютных операций

- учет курсовых разниц в течение отчетного периода;

другие элементы учетной политики.

Перечисленный состав и содержание приказа об учетной политике может вклю­чать и решение других методологических вопросов, регламентирующих бухгалтерский учет в организации.

Основное назначение правил, утвержденных в учетной политике - обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации, оптимизация налоговых платежей законным образом, а также эффективное использование материальных и денежных ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала. Все это позволяет влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

В соответствии с пунктом 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

· изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

· существенного изменения условий деятельности:

- при реорганизации,

- при смене собственников,

- при изменении видов деятельности и т.п.

Следует отметить, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в дея­тельности организации.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета (ст. 313 НК РФ).

Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового го­да, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Утверждаю

Генеральный директор

____________________

ПРИКАЗ №

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ___________ на 2002 г.

г. Санкт-Петербург 24 декабря 2001 г.

Нормативные документы, регулирующие вопросы

учетной политики предприятия

1. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются следующие:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), ут­вержденное Приказом Минфина России от 09Л 2.98 № 60н;

Приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 31.12.2001);

Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5;

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достовер­ной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихо­зяйственных резервов.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете» ответственными являются:

· за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

· за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

I. Методика учета

1.1. Порядок учета товаров и товарно-материальных ценностей.

1.1.1. Товары, приобретаемые для реализации и сбыта, учитываются по покупной стои­мости (организации розничной торговли могут учитывать товар по продажной цене с примене­нием счета 42 «Торговая наценка»).

1.1.2. С целью определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списы­ваемых в производство, используется вариант оценки материалов по средневзвешенной себе­стоимости материальных ценностей.

1.1.3. Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по це­не приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01. 1.2. Учет основных средств.

1.2.1. К основным средствам относится имущество стоимостью более 10 000 руб. со сро­ком службы более 12 месяцев. Основные средства со сроком службы более 12 месяцев и стои­мостью до 2000 руб. подлежат списанию одновременно с вводом их в эксплуатацию.

2.2.2. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Аморти­зация объектов основных средств производится по линейному способу.

2.2.3. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себе­стоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

1.3. Порядок учета МБП.

1.3.1. Средства со сроком службы до одного года относятся к МБП. 1.4.1. Стоимость МБП, находящихся в эксплуатации, погашается путем начисления изно­са в размере 100% стоимости при передаче их со оклада в эксплуатацию.

1.4. Порядок учета нематериальных активов.

1.4.1. К нематериальным активам относятся права, указанные в ПБУ 14/2000. Нематери­альные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запла­нированных целях.

1.4.2. Износ объектов нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со сле­дующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию. Износ начисляется линейным спо­собом.

1.4.3. Норма амортизации бухгалтерских программных продуктов устанавливается из расчета на три года полезного использования.

1.4.4. В случае невозможности определения срока полезного использования нематери­альных активов норма переноса стоимости устанавливается из расчета на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

1.5. Порядок отражения выручки от реализации.

1.5.1. Выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется «по мере отгрузки» товаров потребителям. Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произве­денных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи» (46 «Реализация продукции, работ, услуг»*).

1.6. Прочее.

1.6.1. Учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы» (80 «Прибыли и убытки»).

1.6.2. Проценты по заемным средствам учитываются на конец отчетного периода с уче­том причитающихся процентов.

1.6.3. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» (31 «Расходы будущих периодов») и списываются на расходы равными частями-в течение срока их потребления.

1.6.4. Финансовые вложения, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Списание финансовых вложений производится, по средневзвешенной себестоимости.

II. Техника учета

2.1. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).

2.2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций'редется сггособой двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

2.3. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные доку­менты, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

2.4. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

_______________________

Здесь и далее в скобках приведены номер и название счета в соответствии с Приказом № 56 (старый План счетов).

III. Организация бухгалтерского учета

3.1. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой.

3.2. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия уста­навливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на на­числение заработной платы не позднее 2-го числа месяца, следующего за отчетным.

3.3. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

3.4. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности про­изводится инвентаризация:

· материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в IV квартале);

· кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;

· основных средств один раз в три года.

Внезапные инвентаризации кассы и материальных остатков на складе и в торговом зале производятся по решению руководителя.

Обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных статьей 12 За­кона № 129-ФЗ.

3.5. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 6 месяцев в течение ка­лендарного года.

3.6. Прибыль предприятия используется без предварительного распределения и учета на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» (88 «Нераспределенная прибыль (убыток)»).

3.7. В соответствии с учредительными документами создаются фонды (накопления, по­требления и т.д.).

3.8. В целях равномерного включения в затраты расходов по отпускам и гарантийному ремонту предприятие создает резерв на предстоящие отпуска и резервный фонд на гарантий­ный ремонт.

3.9. План счетов, используемый организацией при ведении бухгалтерского учета (прило­жение № 1 к Учетной политике).

3.10. Данная учетная политика является не исчерпывающей и при внесении в законода­тельные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных измене­ний до налоговых органов.

Главный бухгалтер______________________

Обычно выбранная предприятием и оформленная приказом руководителя учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. У предприятия должны быть веские причины, чтобы изменить тот или иной элемент учетной политики.

Например, организация предполагает в новом финансовом году заняться еще одним видом деятельности - посреднической деятельностью. При этом возникает необходимость в изменении учетной политики в части распределения общехозяйственных расходов. В новом финансовом году в соответствии с требованиями законодательства по налогообложению прибыли они должны распределяться пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг). Что связано с разными ставками налога на прибыль полученной от разных видов деятельности. Поэтому в приказе об изменении учетной политики должен быть отражен новый принцип распределения общехозяйственных расходов.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованны, оформлены приказом руководителя и оценены в стоимостном выражении. Оценка последствий изменений в учетной политике производится на основании выверенных предприятием данных на дату, с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета.

Например, организация приняла решение о переходе к применению ускоренного метода начисления амортизации основных средств. Тогда в пояснениях к приказу об изменении учетной политики следует указать причины перехода к новому методу начисления амортизационных отчислений:

«Планируется провести перевооружение технологического оборудования. При­менение ускоренного метода амортизации позволит в более сжатые сроки произве­сти замену быстроустаревающего оборудования. Приводится расчет изменения себестоимости продукции (работ, услуг), оценивается изменение величины предпо­лагаемой прибыли».

В ПБУ 1/98 пункт 15 сказано:

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Пункт 22. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Информация о них должна, как минимум, включать:

· причину изменения учетной политики;

· оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

· указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Таким образом, еще до наступления следующего за отчетным года на предприятии следует провести следующие мероприятия:

· издать приказ, в котором перечислить изменения учетной политики, их причины и дать стоимостную оценку этих изменений:

· все изменения отразить в пояснительной записке при составлении годового отчета.

Утвержденные приказом руководителя и раскрытые в пояснительной записке новые (добавленные, измененные, уточненные) элементы учетной политики должны найти отражение в бухгалтерском учете организации.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под учетной политикой организации?

2. Какие факторы влияют на учетную политику?

3. Какие требования предъявляются к учетной политике?

4. Какими допущениями следует руководствоваться при формировании учетной политики?

5. Какие основные элементы учета затрат должны быть раскрыты в учетной политике?

6. Какие способы ведения бухгалтерского учета должны быть раскрыты в учетной политике?

ГЛАВА 11.