Риода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости

Которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными

Словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту

Часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в

Этом отчетном периоде продукцию.

Исключением являются случаи, когда деятельность органи-

Зации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю

Сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на

Уменьшение доходов от производства и реализации данного перио-

Да (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). С этим согласен и Минфин России

(Письма от 11.02.2009 г. № 03-03-06/1/50, от 15.07.2008 г. № 03-03-

06/1/404, от 11.06.2008 г. № 03-03-06/1/560). Однако данное поло-

Жение лучше дополнительно закрепить в учетной политике.

Напоминаем, что услугой для целей налогообложения при-

Знается деятельность, результаты которой не имеют материаль-

Ного выражения, реализуются и потребляются в процессе осуще-

Ствления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Не следует пу-

Тать деятельность по оказанию услуг с выполнением работ. В от-

Личие от услуги результат выполненной работы имеет матери-

Альное выражение и может реализовываться (п. 4 ст. 38 НК РФ)

(техническая документация, построенное здание, созданная вещь

И т. д.).

Например, деятельность по разработке проектной (технической)

Документации относится к деятельности по выполнению подрядных

Работ (ст. 758 ГК РФ). Следовательно, общую сумму прямых расходов

По этой деятельности нельзя одновременно относить на уменьшение

Доходов и нужно распределять на остатки незавершенного производ-

ства (Письмо Минфина России от 22.02.2007 г. № 03-03-06/1/114).

Итак, косвенные расходы относятся полностью к расходам

Того отчетного (налогового) периода, в котором они осуществлены.

Прямые расходы учитываются только в той части, которая прихо-

Дится на реализованную продукцию. Это же правило применяет-

Ся и к случаям, когда реализуется переработанная продукция.

Например, организация производит и реализует хлебобулочные

Изделия. По истечении срока реализации нереализованные изделия

Возвращаются на переработку в производство в качестве сырья. В та-

Кой ситуации сумма прямых расходов на производство и переработку

Хлебобулочных изделий признается в составе расходов в том перио-

Де, когда реализуется готовая продукция, являющаяся результатом

Переработки.

Для того чтобы понять, какая часть прямых расходов прихо-

Дится на реализованную в текущем периоде продукцию, нужно

Прямые расходы текущего месяца распределить на остатки неза-

Вершенного производства, остатки готовой продукции на складе и

Остатки отгруженной, но не реализованной на конец отчетного ме-