Прямые и косвенные расходы

Для целей налога на прибыль расходы на производство и

Реализацию, понесенные в отчетном (налоговом) периоде, делят-

Ся на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Законодатель предлагает перечень прямых расходов.

К ним, в частности, относятся:

– затраты на приобретение сырья и (или) материалов, ис-

Пользуемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании

Услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходи-

Мым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,

Оказании услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

– затраты на приобретение комплектующих изделий, под-

Вергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся

Дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 4 п. 1 ст. 254

НК РФ);

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в про-

Цессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а

Также суммы единого социального налога и расходы на обязатель-

Ное пенсионное страхование, идущие на финансирование стра-

Ховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на

Указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255, п. 1 ст. 264

НК РФ);

– суммы начисленной амортизации по основным средст-

Вам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (пп. 3

П. 2 ст. 253, ст. 259 НК РФ).

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исклю-

Чением внереализационных (ст. 265 НК РФ).

Между тем организация вправе установить свой перечень

Прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в

Ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной полити-

Ке (см. также Письма Минфина России от 11.11.2008 г. № 03-03-

06/1/621, от 10.04.2008 г. № 03-03-06/2/267, от 28.03.2008 г. № 03-

03-06/1/207, от 27.08.2007 г. № 03-03-06/1/597).

На практике у некоторых организаций возникает такой во-

прос: а можно ли все расходы определить как косвенные и тем са-

мым отказаться от прямых расходов?

По нашему мнению, этого делать нельзя. Ведь закон четко

Указал, что расходы должны делиться на прямые и косвенные.

Поэтому, на наш взгляд, если организация будет учитывать

Все расходы только как косвенные, то принцип разделения, уста-

Новленный НК РФ, будет нарушен. Кроме того, не будет сближе-

Ния налогового и бухгалтерского учета. Ведь, по мнению Минфи-

На России, поправки в ст. 318, 319 НК РФ были внесены именно с

Этой целью.

Порядок учета прямых и косвенных расходов

Порядок признания расходов при формировании налоговой

Базы текущего периода зависит от того, какие расходы понесли.

Так, косвенные расходы в полном объеме относятся к рас-

Ходам текущего отчетного (налогового) периода.

Для прямых расходов НК РФ устанавливает особый поря-

Док учета.

В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые рас-

Ходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) пе-