Производственная модель трансформации затрат

Следует различать два вида себестоимости одной и той же продукции:

себестоимость как совокупность всех затрат на создание активов в виде продукции (работ, услуг) для учета ее на балансе предприятия в целях накопления капитала;

себестоимость как совокупность всех расходов на создание и реализацию активов и продукции (работ, услуг) для вычета из доходов при оценке финансовых результатов (прибыли) за период.

Деление это обусловлено двумя видами учетов: бухгалтерского, который учитывает себестоимость по затратам, и налогового, учитывающего себестоимость по расходам для вычетов из доходов при оценке налогооблагаемой прибыли. Затраты бухгалтерские и расходы налоговые не совпадают, как по абсолютной величине, так и по периодам отнесения их на себестоимость. Если организация определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные в соответствии со статьями 252, 318, 320 Налогового кодекса РФ[3].

Перечень прямых расходов, приведенный в статье 318 НК РФ, является закрытым. В частности, к прямым затратам относят часть материальных, трудовых и амортизационных расходов. Они подлежат распределению в соответствии с нормами статьи 319 НК РФ. Все иные расходы являются косвенными и относятся к расходам периода по мере их возникновения, исходя из условий сделок.

Себестоимость продукции (работ, услуг) W в системе налогового учета доходов и расходов по методу начислений определяется за отчетный (налоговый) период по следующей схеме (рис. 13).

Расходы на производство и реализацию за период делятся следующим образом:

1. Прямые расходы, обозначим их через Υ как произведение среднего удельного расхода λ на количество единиц продукции К, т.е. все прямые расходы равны Υ = λ ´ К. Прямые расходы можно также выразить и как остаток от вычета из себестоимости W суммы косвенных (накладных) расходов за период Ψ, т.е. Υ = W – Ψ. К прямым расходам относятся:

а) материальные расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), обозначим как Υ_м;

б) расходы по оплате труда, включающие расходы на оплату труда основного производственного персонала, суммы начисленного единого социального налога и суммы расходов на страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обозначим как Υ_т;

в) суммы начисленной амортизации по активной части основных средств, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг): обозначим как Υ_а.

2. Прочие расходы полностью признаются косвенными, обозначим как Ψ_п.

3. Косвенные материальные Ψ_м, трудовые Ψ_т, амортизация основных средств Ψ_а и элемент «прочие расходы» Ψ_п полностью относятся на себестоимость отчетного периода как суммарные накладные расходы Ψ. Средние косвенные расходы обозначим как .

Рис. 13. Производственная модель трансформации затрат
(Закон о налоге на прибыль № 110-ФЗ от 06.08.2001 г.)

Пример 5.1

Распределите расходы на прямые и косвенные, осуществленные при производстве и реализации продукции за месяц, если известно (табл. 11):

1) стоимость сырья и материалов 100 тыс. р., прочие материальные расходы, не связанные с выпуском продукции, 20 тыс. р.;

2) расходы на оплату труда 150 тыс. р. с учетом отчислений на социальные нужды, в том числе 100 тыс. р. на оплату труда административно-управленческого персонала;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции 50 тыс. р., по остальным основным средствам 150 тыс. р.;

4) прочие расходы 280 тыс. р.

Таблица 11