Оценка амортизируемого имущества

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В случае, если основные средства поступают в организацию безвозмездно, то их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (оценка производится по рыночное стоимости, но не менее остаточной стоимости у передающей стороны – п.8 ст. 250 НК РФ), и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Для целей налогообложения первоначальная стоимость амортизируемого имущест­ва может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, мо­дернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Восстановительная стоимость основных средств, приобретенных или созданных до 01.01.2002, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных до этой даты переоценок.

Переоценка основных средств, проведенная после 01.01.2002 доходом (расходом) не признается и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации для целей налогового учета

Остаточная стоимость основных средств определяется в следующем порядке:

ü по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период экс­плуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

ü по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в действие главы 25 НК РФ, как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле:

n

S(n) = S x (1 - 0,01 x k) ,

где S(n) - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев

после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.