Налоговое право Российской Федерации и его источники

Общественные отношения, возникающие в связи с установ-лением и взиманием налогов, регулируются нормами финансо-вого права, которые в своей совокупности представляют одно из его подразделений (или подотраслей) — налоговое право. Эти отношения являются предметом налогового права.

Таким образом, налоговое право — это совокупностъ финансо-во-правовых норм, регулирующих общественные отношения по ус-тановлению и взиманию налогов с организацый и физцческих лиц, зачисляемых в бюджетную систему и в предусмотренных случа-ях — внебюджетные государственные целевые фонды.

Налоговому праву свойственны все принципы финансового права в целом как его подотрасли. Вместе с тем налоговое право характеризуется и присущими именно ему специфическими принципами. Существенное значение для развития налогового права имеет закрепление его принципов в НК РФ в качестве основных начал законодательства о налогах и сборах (ст. 3). Они исходят из конституционных положений о правах человека и гражданина, принципах рыночных экономических отношений, государственной целостности Российской Федерации, разгра-

ничении полномочий между органами государственной власти федерации, ее субъектов и органов местного самоуправления. Ктаким принципам, впервые обобщенно сформулированным в российском законодательстве, относятся следующие: 1) обязан-ность каждого лица уплачивать только законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и ра-венства налогообложения при учете фактической способности налогоплательщика к уплате налогов; 2) тдопустимость диск-риминационного характера налогообложения и различного его применения, исходя из социальных, расовых, национальных и иных подобных критериев, а также установления дифференци-рованных ставок налогов и сборов в зависимости от формы соб-ственности, гражданства физических лиц или места происхож-дения капитала; 3) недопустимость произволъных налогов и сбо-ров, не имеющих экономического основания и препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав; 4) недо-пустимость установления налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ\ 5) приоритетностъ НК РФ в установлении, изменении и отмене налогов и сборов всех уров-ней; 6) необходимость формулирования законодательства таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком размере он должен платить; 7) толкование всех со-мнений, противоречий и неясностей законодательства о нало-гах и сборах в пользу налогоплателыцика (плателыцика сбора); 8) необходимость четкого определения круга налогоплательщи-ков (плательщиков сборов) и всех элементов налогообложения при установлении налогов и сборов. Согласно ст. 17 НК РФ к названным элементам относятся: объект налогообложения, на-логовая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок ис-числения налога, порядок и сроки уплаты налога. Только при со-блюдении этих условий налог считается установленным.

В необходимых случаях при установлении налога в норматив-ном правовом акте могут предусматриваться налоговые лъготы и основания для использования их налогоплательщиком. Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным кате-гориям плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими плателыциками, включая возможность полного или частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить ин-дивидуального характера. По федеральным налогам они устанав-ливаются федеральным законодательством.

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 13. Налоговое право: общие положения

Органы государственной власти субъектов Федерации и ме-стного самоуправления по региональным и местным налогам соответственно могут предоставлять дополнительные льготы по налогообложению, помимо установленных в соответствии с за-конодательством РФ, с указанием оснований их использования налогоплателыдиком в порядке и пределах, предусмотренных ст. 12 НК РФ.

С принятием НК РФ оформилось выделение Общей и Осо-бенной частей налогового права: часть первая НК РФ, в сущнос-ти, относится к Общей части налогового права, а часть вторая, урегулировавшая конкретные налоговые платежи, — к Особенной.

Состав источников налогового права (как подотрасли финан-сового права) определяется принципом федерализма и действи-ем местного самоуправления в стране. Главными источниками налогового права являются НК РФ и другие федеральные зако-нодательные акты, а также принятые на их основе законы субъектов РФ, акты представительных органов местного само-управления. Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конститу-ция РФ относит установление общих принципов налогообло-жения на территории страны к сфере совместного ведения Фе-дерации и ее субъектов. Вопросы федеральных налогов и сборов относятся к ведению федеральных органов государственной вла-сти. В пределах, предусмотренных федеральным законодатель-ством, вопросы налогообложения на своей территории регули-руются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправле-ния, принимаемые на основе законодательства РФ и субъектов РФ, действуют на территории соответствующего муниципаль-ного образования.

К источникам налогового права относятся и международные договоры (например, договоры об избежании двойного налого-обложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов). Если международным договором РФ установлены иные прави-ла и нормы, чем предусмотренные законодательством РФ, то применяются международные нормы и правила (ст. 15 Конститу-ции РФ).

Исключительно важную роль в формировании источников налогового права сыграл Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Законо-дательный акт подобного содержания появился в истории СССР и Российской Федерации впервые. Его особенность состоит в

том, что он урегулировал налоговые отношения комплексно, определил общие, наиболее существенные положения налого-вого права в едином нормативном акте и явился предшествен-ником НК РФ, часть первая которого введена в действие с 1 января 1999 г. Эта часть Кодекса предусматривает общие принципы налогообложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязаннос-тей по уплате налогов и сборов; основные начапа установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплателыциков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодатель-ством о налогах и сборах; формы и методы налогового контро-ля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых орга-нов и их должностных лиц.

С 1 января 2001 г. начали вводиться в действие главы части второй НК РФ, посвященные конкретным налогам¹. Вместе с тем в отношении системы налогов и сборов в целом, а также не охваченных введенными в действие главами второй части НК РФ, продолжают действовать Закон РФ «Об основах налого-вой системы в Российской Федерации» (до 1 января 2005 г.) и принятые на его основе законы о конкретных налогах. Поми-мо того, в отношении налогообложения товаров, перемещае-мых через таможенную границу, применяются ТК РФ и За-кон РФ от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе».

В систему нормативных правовых актов о налогах и сборах входят законы Российской Федерации и ее субъектов, а также решения представительных органов местного самоуправления. При внесении изменений в эти акты они не имеют обратной силы в случаях ухудшения положения плательщиков налогов и сборов, и, напротив, при улучшении их положения, если это прямо предусмотрено, такие акты могут иметь обратную силу (ст. 5 НК РФ).

В некоторых случаях, предусмотренных законодательством, вопросы налогообложения регулируются постановлениями Пра-вительства РФ (например, установление ставок авансового пла-тежа в форме покупки акцизных марок по отдельным видам товаров). Однако эти акты и акты других органов исполнитель-^ной власти по вопросам, связанным с налогообложением и сбо-

¹ На 1 сентября 2004 г. приняты главы 21—30 части второй НК РФ (СЗ Рф. 2003. № 46. Ст. 4435, 4444).

Учебник: Краткий курс. Особенная часть

Глава 13. Налоговое право: общие положения

рами, не могут изменять или дополнять законодательство о на-логах и сборах.

НК РФ особо выделяет правовые акты финансовых и нало-говых органов исполнительной власти, органов государствен-ных внебюджетных фондов, непосредственно обеспечивающих осуществление процесса налогообложения. Эти органы издают обязателъные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообло-жением и сборами, что должно способствовать четкому испол-нению законодательства о налогах и сборах. Вместе с тем в НК РФ особо указано, что названные акты не входят в понятие «за-конодателъство о налогах и сборах» (п. 2 ст. 4).