Оценка эффективности хозяйственной деятельности предприятия

и состояние его баланса»

1 Содержание бухгалтерского баланса предприятия и группировка статей его актива и пассива 2 Содержание отчета о прибылях и убытках3 Система показателей характеризующих эффективность деятельности4 Система показателей финансового состояния и их оценка (платежеспособности и ликвидности; финансовой устойчивости5 Оценка структуры стоимости имущества и средств, вложенных в него 6 Анализ эффективности использования имущества

Глоссарий

В современных экономических условиях существенно возрастает значение финансовой информации, достоверность, оперативность и объективность которой позволяют всем участникам хозяйственного оборота представить и понять финансовое состояние и финансовые результаты деятельности конкретной организации. На этой основе предприниматели и другие заинтересованные лица могут делать необходимые и полезные выводы, оценивать экономические перспективы и финансовые риски, принимать оптимальные управленческие решения. [8]

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации представляют интерес для различных категорий аналитиков: управленческого персонала, представителей финансовых органов, аудиторов, налоговых инспекторов, работников банковской системы, кредиторов и т.п. Оценка результатов деятельности, как правило, осуществляется в рамках финансового анализа. Основной информационной базой такого анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. [23]

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. [10]

Основная задача отчетности состоит в поиске резервов дальнейшего развития и совершенствования деятельности предприятия, достижении стабильности на рынке. Это достигается путем анализа финансового состояния предприятия. [20]

Финансовое состояние предприятия характеризуется широким кругом показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. В условиях массовой неплатежеспособности предприятий и практического применения ко многим из них процедуры банкротства объективная и точная оценка их финансового состояния приобретает первостепенное значение. Определение финансового состояния на ту или иную дату помогает ответить на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествовавшего этой дате. Этим обеспечивается актуальность рассматриваемой темы. [23]

Существуют различные методики анализа финансового состояния. В нашей стране по опыту экономически развитых стран все большее распространение получает методика, основанная на расчете и использовании системы коэффициентов. [23]

Финансовый анализ проводится по-разному, в зави­симости от поставленной задачи. Он может: использоваться для вы­явления проблем управления производственно-коммерческой де­ятельностью; служить для оценки деятельности руководства орга­низации; быть использован для выбора направлений инвестиро­вания капитала, наконец, выступать в качестве инструмента про­гнозирования отдельных показателей и финансовой деятельнос­ти в целом.

Анализ — это инструмент познания предметов и явлений внутренней и внешней среды, основанный на разделении цело­го на составные части и исследовании их во взаимосвязи и вза­имозависимости.

Экономический анализ — это система специальных знаний, связанная с исследованием экономических процессов и явле­ний в их взаимосвязи, складывающихся под влиянием объек­тивных и субъективных факторов.

Финансовый анализ — часть экономического анализа, представляющая собой систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и ее фи­нансовых результатов, складывающихся под влиянием объек­тивных и субъективных факторов, на основе данных финансо­вой (бухгалтерской) отчетности. Финансовый анализ — процесс исследования финансового состояния и основных результатов финансовой деятельности организации с целью выявления ре­зервов повышения ее рыночной стоимости и обеспечения эф­фективного развития.

Финансовое состояние — уровень сбалансированности от­дельных структурных элементов активов и капитала организа­ции, а также уровень эффективности их использования. Опти­мизация финансового состояния предприятия является одним из основных условий успешного ее развития в предстоящей пер­спективе. В то же время кризисное финансовое состояние орга­низации создает серьезную угрозу ее банкротства.

Финансовый анализ решает следующие задачи:

1) оценивает структуру имущества организации и источни­ков его формирования;

2) выявляет степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов;

3) оценивает структуру и потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацелен­ного на извлечение максимальной или оптимальной прибыли, повышение финансовой устойчивости, обеспечение платеже­способности и т.п.;

4) оценивает правильное использование денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

5) оценивает влияние факторов на финансовые резуль­таты деятельности и эффективность использования активов организации;

6) осуществляет контроль за движением финансовых пото­ков организации, соблюдением норм и нормативов расходова­ния финансовых и материальных ресурсов, целесообразностью осуществления затрат.

Анализ финансовой отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной дея­тельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей. [10]

Содержание бухгалтерского баланса предприятия и группировка статей его актива и пассива

В разделе 1 «Внеоборотные активы» баланса представ­лены следующие группы статей:

— нематериальные активы;

— основные средства;

— незавершенное строительство;

— доходные вложения в материальные ценности;

— долгосрочные финансовые вложения;

— прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточ­ной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в кото­ром они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

К нематериальным активам, используемым при производ­стве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 меся­цев, и приносящим экономические выгоды (доход), относятся объекты интеллектуальной собственности:

— исключительное право патентообладателя на изобрете­ние, промышленный образец, полезную модель;

— исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

— исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образовани­ем юридического лица, признанные в соответствии с учреди­тельными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запа­се, по остаточной стоимости.

В этом подразделе также отражаются капитальные вложе­ния на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ир­ригационные и другие работы) и в арендованные здания, со­оружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к ос­новным средствам. В размере фактических затрат на приобрете­ние показываются земельные участки, объекты природополь­зования, приобретенные организацией в собственность в соот­ветствии с законодательством.

Расшифровка движения основных средств в течение отчет­ного года, а также их состав на конец года приводятся в прило­жении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобрете­ние зданий, оборудования, транспортных средств, инстру­мента, инвентаря, материальных объектов длительного пользо­вания, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, зат­раты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

По указанной статье отражается стоимость объектов капи­тального строительства, находящихся во временной эксплуата­ции до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют до­кументы, подтверждающие государственную регистрацию объек­тов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бух­галтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, тре­бующего монтажа и предназначенного для установки.

Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в форме № 5.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» от­ражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды (проката), за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения — это долгосрочные ин­вестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Рос­сийской Федерации или за ее пределами, государственные цен­ные бумаги, а также предоставленные организацией другим орга­низациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме факти­ческих затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разре­шается разницу между суммой фактических затрат на приобрете­ние и номинальной стоимостью в течение срока их обращения рав­номерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не опла­ченные полностью, показываются в активе бухгалтерского ба­ланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье креди­торов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инве­стору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, вне­сенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, коти­рующиеся на бирже или специальных аукционах, котировки ко­торых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, приня­той к бухгалтерскому учету. Указанную разницу списывают на образованный в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный за счет финансовых результатов орга­низации.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются сред­ства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отра­жения в разделе I баланса.

Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен сле­дующими группами статей:

— запасы;

— налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям;

— дебиторская задолженность (платежи по которой ожида­ются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

— дебиторская задолженность (платежи по которой ожида­ются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

— краткосрочные финансовые вложения;

— денежные средства;

— прочие оборотные активы.

По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, по­купных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фак­тической себестоимостью материально-производственных запа­сов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Фе­дерации).

При отпуске материально-производственных запасов (кро­ме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в произ­водство и ином выбытии их оценка производится одним из сле­дующих способов:

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения ма­териально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издерж­ках обращения)» показываются затраты по незавершенному про­изводству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского уче­та затрат на производство.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказ­чиками в соответствии с заключенными договорами за закон­ченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, от­ражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

В составе расходов на продажу учитывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных това­ров в организациях, осуществляющих свою деятельность в со­ответствии с учредительными документами в торговле, снабже­нии и иной посреднической деятельности. Если организации не признают учтенные издержки обращения в себестоимости про­данных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма из­держек обращения (в части транспортных расходов), приходя­щаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном про­изводстве (издержках обращения)».

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» пока­зывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим усло­виям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требо­ваниям, и не сданные работы считаются незаконченными и по­казываются в составе незавершенного производства.

По данной статье показывается стоимость остатков това­ров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою дея­тельность в торговле и общественном питании. При этом орга­низация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфе­тах. Организации, осуществляющие свою деятельность в про­мышленности, показывают по этой строке изделия, приобрета­емые специально для продажи.

В статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фак­тической себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего поряд­ка момент перехода права владения, пользования и распоряже­ния ею и риска случайной гибели от организации к покупате­лю, заказчику.

Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расхо­дов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесе­нию к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» отражается сумма налога на добавленную сто­имость по приобретенным материальным ресурсам, малоцен­ным и быстроизнашивающимся предметам, основным сред­ствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих ис­точников их открытия.

Два подраздела раздела 2 баланса отражают расчеты органи­зации с другими организациями и лицами и приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по кото­рым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеет­ся кредитовое сальдо, — в пассиве.

По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожи­даются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о де­биторской задолженности показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложе­нии к балансу в форме № 5.

По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по до­говорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сдан­ные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» показывается задолженность покупате­лей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обес­печенная полученными векселями.

В активе и пассиве баланса по статьям «Задолженность до­черних (зависимых) обществ» и «Задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами» отражаются данные по текущим опе­рациям с дочерними (зависимыми) обществами.

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взно­сам в уставный капитал» показывается задолженность учреди­телей (участников) организации по вкладам в уставный (скла­дочный) капитал организации.

По статье «Авансы выданные» показывается сумма уплачен­ных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

По статье «Прочие дебиторы» указанных групп статей пока­зывается задолженность за финансовыми и налоговыми органа­ми, включая по переплате по налогам, сборам и прочим плате­жам в бюджет; задолженность работников организации по пре­доставленным им ссудам и займам за счет средств этой органи­зации или банковского кредита, по возмещению материально­го ущерба организации; задолженность за подотчетными лица­ми; задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при прием­ке; штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» пока­зываются краткосрочные (на срок не более одного года) зай­мы, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организа­ции в ценные бумаги других организаций, государственные цен­ные бумаги и т.п.

Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет соб­ственные источники организации и состоит из статей:

— уставный капитал;

— добавочный капитал;

— резервный капитал;

— фонд социальной сферы;

— целевые финансирование и поступления;

— нераспределенная прибыль прошлых лет;

— непокрытый убыток прошлых лет;

— нераспределенная прибыль отчетного года;

— непокрытый убыток отчетного года.

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складоч­ного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) ка­питала, произведенные в соответствии с определенным поряд­ком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после вне­сения изменений в учредительные документы.

По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.

Статья «Резервный капитал» включает суммы остатков ре­зервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответ­ствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации. •

По статье «Фонд социальной сферы» показывается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по до­говору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

Расшифровка состава и движения фонда в течение отчетного года приводится в форме № 3 «Отчет об изменениях капитала».

По статье «Целевые финансирование и поступления» неком­мерческие организации отражают остатки поступивших и неис­пользованных целевых средств в качестве вступительных членс­ких и добровольных взносов, а также иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало и ко­нец отчетного периода по их видам и источникам, об их движе­нии в течение отчетного периода некоммерческими организа­циями приводятся в Отчете о целевом использовании получен­ных средств (форма № 6).

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показыва­ет прибыль, оставшуюся в распоряжении организации по ре­зультатам работы за прошлый отчетный период.

Статья «Нераспределенная прибыль отчетного года» показы­вает нераспределенную прибыль отчетного периода в сумме нет­то, исчисляемую как разницу между выявленным финансовым результатом за отчетный период и суммой налогов и иных обя­зательных платежей за отчетный период в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации.

Статья «Непокрытый убыток прошлых лет» показывает оста­ток непокрытого убытка, полученного по результатам деятель­ности организации за периоды, предшествующие отчетному.

В статье «Непокрытый убыток отчетного года» показывается убыток организации за отчетный период как разница между вы­явленным финансовым результатом за отчетный период и при­читающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обя­зательных платежей.

Непокрытые убытки отражаются в балансе как отрицатель­ные показатели и уменьшают величину собственного капитала организации.

При рассмотрении итогов деятельности организации за от­четный год должно быть принято решение об источниках по­крытия убытков. На эти цели могут быть направлены нераспре­деленная прибыль прошлых лет, резервный фонд, добавочный капитал (за исключением сумм дооценки имущества).

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представ­лен следующими статьями:

— кредиты банков, подлежащие погашению более чем че­рез 12 месяцев после отчетной даты;

— займы, подлежащие погашению более чем через 12 меся­цев после отчетной даты;

— прочие долгосрочные обязательства.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объеди­няет суммы кредиторской задолженности, подлежащей пога­шению в течение 12 месяцев после отчетной даты:

♦ кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

♦ займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев пос­ле отчетной даты;

♦ кредиторская задолженность, в том числе:

— поставщики и подрядчики; векселя к уплате;

— задолженность перед дочерними и зависимыми обще­ствами;

— задолженность перед персоналом организации;

— задолженность перед государственными внебюджетны­ми фондами;

— задолженность перед бюджетом;

— авансы полученные;

— прочие кредиторы,

♦ задолженность участникам (учредителям) по выплате до­ходов;

♦ доходы будущих периодов;

♦ резервы предстоящих расходов;

♦ прочие краткосрочные обязательства.

По группе статей «Кредиторская задолженность» представ­лены различные виды задолженности:

по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма за­долженности поставщикам и подрядчикам за поступившие мате­риальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолжен­ности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, кото­рым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя;

по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оп­латы труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пен­сионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;

по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов в бюджет;

по статье «Авансы полученные» показывается сумма полу­ченных от сторонних организаций авансов по предстоящим рас­четам по заключенным договорам;

по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям.

Расшифровка состояния и движения кредиторской задол­женности приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Статья «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» показывает сумму задолженности организации по на­численным, но не выплаченным дивидендам, процентам по ак­циям, облигациям.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются дохо­ды, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следу­ющим отчетным периодам.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются ос­татки резервов, образуемых организацией в соответствии с нор­мативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовитель­ным работам в связи с сезонностью производства и др.

Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о товарно-материальных цен­ностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, при­нятых на комиссию, и пр. [10]

Содержание отчета о прибылях и убытках

Рассмотрим порядок формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Рас­ходы организации» (ПБУ 10/99).

В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в це­лом, их видов, а также выручки. Положение определяет поря­док признания доходов в бухгалтерском учете и порядок рас­крытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономичес­ких выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводя­щее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей Положения не признаются доходами организа­ции поступления от других юридических и физических лиц:

— суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, на­лога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обяза­тельных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

— в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача зало­женного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономичес­ких выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, при­водящее к уменьшению капитала этой организации, за исклю­чением уменьшения вкладов по решению участников (собствен­ников имущества).

ПБУ 10/99 не признается расходами организаций выбытие активов:

♦ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных ак­тивов (основных средств, незавершенного строительства, не­материальных активов и т.п.);

♦ вклады в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

♦ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

♦ в порядке предварительной оплаты материально-произ­водственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

♦ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-про­изводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

♦ в погашение кредита, займа, полученного организа­цией.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 показываются сле­дующие доходы и расходы:

♦ доходы и расходы по обычным видам деятельности;

♦ операционные доходы и расходы;

♦ внереализационные доходы и расходы;

♦ чрезвычайные доходы и расходы.

Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выруч­ка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью, (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности, выручкой считаются поступления, по­лучение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллек­туальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой де­ятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользо­вание) своих активов, прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллекту­альной собственности, и от участия в уставных капиталах дру­гих организаций, когда это не является предметом деятельнос­ти организации, относятся к операционным доходам.

Расходами по обычным видам деятельности являются расхо­ды, связанные с изготовлением продукции и продажей продук­ции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами так­же считаются расходы, осуществление которых связано с вы­полнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расхо­ды, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществ­ление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставле­нием за плату во временное пользование (временное владе­ние и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и с участием в ус­тавных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операци­онным расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается так­же возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

♦ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

♦ расходы, возникающие непосредственно в процессе пе­реработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказа­ния услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) това­ров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элемен­там:

♦ материальные затраты;

♦ затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;

♦ амортизация;

♦ прочие затраты.

Перейдем к построчному комментарию показателей «Отче­та о прибылях и убытках» (форма № 2).

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акци­зов и аналогичных обязательных платежей)», показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связан­ные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка от прода­жи определяется по мере отгрузки продукции, товаров и предъяв­ления счетов покупателям. Применение кассового метода, т.е. отражение выручки по факту оплаты за реализованную продук­цию, разрешается при переходе права собственности покупате­лю только после оплаты. Сумма выручки от продаж формирует­ся исходя из условий договоров по продаже товаров, продук­ции, выполнению работ и оказанию услуг с учетом скидок (на­кидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расче­тов неденежными средствами и т.п. Проценты по коммерческим кредитам в виде отсрочки платежа, оформленные векселями покупателя, включаются в выручку от продажи товаров, про­дукции.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, ис­численной в денежном выражении, равной величине поступле­ния денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организа­ции. Уверенность возможна в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоря­жения) на продукцию (товар) перешло от организации к поку­пателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности пять и более процентов от общей суммы доходов, подлежат отраже­нию обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нет­то) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обя­зательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство про­дукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в от­четном периоде продукции, работам, услугам.

Организации торговли отражают по данной статье покуп­ную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участника­ми рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи кото­рых отражена в данном отчетном периоде.

При использовании для учета затрат на производство счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» сумма превышения факти­ческой производственной себестоимости выпущенной из про­изводства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нор­мативной (плановой) их себестоимостью включается в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии сле­дующих условий:

♦ расход производится в соответствии с конкретным дого­вором, требованием законодательных и нормативных актов, обы­чаями делового оборота;

♦ сумма расхода может быть определена;

♦ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод орга­низации (возможна в случае, когда организация передала ак­тив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных орга­низацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической вып­латы денежных средств и иной формы осуществления (допу­щение временной определенности фактов хозяйственной де­ятельности).

При признании организацией управленческих расходов пол­ностью в себестоимости проданных товаров, продукции, ра­бот, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельнос­ти, по данной статье отражаются затраты на производство про­дукции, без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управ­ленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издерж­ки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных то­варов, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы». Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в форме № 5 приложения к балансу.

Данные статьи «Валовая прибыль» определяются как разни­ца между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи това­ров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавлен­ную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продук­ции, работ, услуг».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается при­быль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам де­ятельности.

Для расчета прибыли (убытка) от продаж из выручки (нет­то) от продажи товаров, продукции, работ, услуг вычитается сумма расходов, отраженных по строкам «Себестоимость про­данных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие рас­ходы» и «Управленческие расходы».

Если организация терпит убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают в этой же строке в круглых скобках.

Раздел 2. Операционные доходы и расходы Операционными доходами являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и из других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капита­лах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совмес­тной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю­ты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использо­вание банком денежных средств, находящихся на счете органи­зации в этом банке.

Операционными расходами являются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во вре­менное пользование (временное владение и пользование) ак­тивов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные об­разцы и из других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от де­нежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, про­дукции;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соот­ветствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомни­тельным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием ус­ловных фактов хозяйственной деятельности;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставле­ние ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре­дитными организациями;

— прочие операционные расходы.

По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные до­ходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме при­читающихся в соответствии с договорами процентов по облига­циям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за пре­доставление в пользование денежных средств организации и пр.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в соста­ве прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.

По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, зай­мов).

Остальные доходы и расходы, относящиеся к операцион­ным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расхо­ды».

В частности, по статье «Прочие операционные доходы» от­ражается прибыль, полученная организацией в результате со­вместной деятельности, сумма вознаграждения за переданное в общее владение или пользование имущество или возврат иму­щества при его разделе сверх величины вклада (в части денеж­ных средств), прибыль от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

По статье «Прочие операционные расходы» отражаются рас­ходы, связанные с реализацией основных средств и других ак­тивов, с оплатой услуг, оказываемых кредитными организация­ми, расходы по содержанию законсервированных производствен­ных мощностей и объектов, расходы, связанные с аннулирова­нием производственных заказов (договоров), также отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сбо­ров за счет финансовых результатов в соответствии с законода­тельством РФ.

Раздел 3. Внереализационные доходы и расходы Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами явля­ются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий догово­ров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по дого­вору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие внереализационные доходы.

Кроме того, по статье «Внереализационные доходы» отчета о прибылях и убытках отражается сумма дохода, связанная с по­лучением безвозмездно активов (основных средств, нематери­альных активов; сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

Внереализационными расходами по ПБУ 10/99 являются:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связан­ных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществ­ление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, меро­приятий культурно-просветительского характера и иных анало­гичных мероприятий;

— суммы уценки активов;

— прочие внереализационные расходы.

Перечисленные расходы отражаются по статье «Внереализа­ционные расходы» отчета о прибылях и убытках. Суммовые разни­цы, возникающие в связи с погашением задолженностей по по­лученным кредитам, полученным (выданным) займам, отража­ются в составе внереализационных доходов или расходов.

Величина прибыли (убытка) до налогообложения определя­ется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным до­ходам и расходам.

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязатель­ные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), ис­численная организацией в соответствии с налоговым законода­тельством как задолженность перед бюджетом, а также задол­женность перед государственными внебюджетными фондами.

Результат от обычной деятельности организации определя­ется исходя из данных, отраженных по разделам I-III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убы­ток) от обычной деятельности».

Раздел 4. Чрезвычайные доходы и расходы По статье «Чрезвычайные доходы» отражаются суммы стра­хового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются стоимость утраченных материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.

Строка «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убы­ток) отчетного периода)» формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), в случае их возникновения.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным об­ществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходя­щихся на одну акцию.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской от­четности информация в отношении показателей прибыли (убыт­ка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

Отдельные виды прибылей и убытков, полученных (выяв­ленных) организацией в течение отчетного периода, показыва­ются в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета. [10]