Износ и амортизация нематериальных активов.

Предприятие, приобретая оборудование, предполагает его эксплуатировать в течение ряда лет, и это оборудование будет приносить предприятию прибыль в течение этого срока. Следовательно, стоимость оборудования должна быть увязана с доходами, получаемыми за время его использования. Общее название этой процедуры увязки - амортизация.Часть стоимости актива, которая относится к отчетному периоду, является расходами этого периода и отражается как износ актива.

Износ нематериальных активов, включенный в себестоимость продукции - потеря стоимости нематериальных активов, используемых в течение долгосрочного периода и приносящих доход, перенесенная на стоимость изготовленной продукции (услуг, работ) в процессе хозяйственной деятельности. Потеря стоимости нематериальных активов связана с моральным износом.

Многие авторы по-разному определяют такую экономическую категорию как амортизация по видам затрат:

 амортизация – это соответствующие затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее, в начале срока реализации проекта;

 амортизация – денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования;

 амортизация – это расходы, которые сокращают базу налогообложения.

По способу воспроизводства:

 амортизация – это постепенный перенос стоимости основных средств на выпускаемую продукцию;

 амортизация – это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции.

По способу учета:

 амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов ее начисления;

 амортизируемая стоимость – первоначальная стоимость актива и другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости или систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Таким образом, амортизация – часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы и уменьшение ценности имущества облагаемого налогом на сумму капитализированного налога.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце. Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца . , следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Существуют три основных механизма начисления амортизации:

· механизм равномерного списания (линейной амортизации), при которой амортизационные отчисления равномерно распределяются по времени нормативного использования объекта амортизации;

· механизм ускоренной амортизации, включающий группу методов, направленных на стимулирование замены элементов основных средств путем ускоренного списания объекта амортизации на издержки производства и обращения;

· производственный метод, при котором величина амортизации определяется интенсивностью использования объекта амортизации (например, амортизация отдельных видов машин производится исходя из установленной для них величины наработки до полного списания объекта - времени налета для летательных аппаратов, километров пробега для автомобилей и т.п., а также фактического времени наработки объекта в отчетном периоде).

Механизм равномерного списания (линейной амортизации) является наиболее широко используемым методом начисления амортизации основных активов. По этому методу величина амортизационных отчислений, относимых на себестоимость в каждом году срока службы активов, определяется по следующей формуле:

A (t) = (Fo - L) * Ha =( Fo-L) / Tc,

где A (t) - начисления на износ, относимые на себестоимость в t-м году, Fo - первоначальная стоимость основного средства, L – ликвидационная стоимость объекта амортизации, Ha - годовая норма, установленная для соответствующего вида основного средства, Tc - нормативный срок службы соответствующего вида основного средства.

Несмотря на простоту расчетов амортизационных отчислений и контроля за правильностью их отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), существенным недостатком такого подхода является то, что величина амортизационных отчислений не зависит от эффективности использования того или иного объекта амортизации, хотя эта эффективность с годами имеет тенденцию к снижению, вследствие как физического, так и морального износа. Кроме того, этот метод экономически не стимулирует собственника основного средства к его обновлению.

Механизм ускоренной амортизации направлен на устранение отмеченных недостатков. Методы ускоренной амортизации можно подразделить на две группы. Первая из них предусматривает ускоренную амортизацию объекта в начальный период его использования (эксплуатации) при сохранении установленного нормативного срока его использования. Вторая группа методов предусматривает сокращение сроков полной амортизации объекта по сравнению с нормативными сроками.

В состав первой группы включаются следующие методы ускоренной амортизации:

- метод уменьшающегося (снижающегося) остатка;

- метод суммы лет.

Согласно методу уменьшающегося остатка ежегодный износ рассчитывается исходя из остаточной балансовой стоимости актива на начало соответствующего года. Остаточная балансовая стоимость актива определяется как его первоначальная стоимость за вычетом всей суммы износа, начисленной к этому моменту времени:

(t-1)

A (t) = [Fo- S A i )] * Ha,

i=1

где A i - износ, начисленный в i-м году.

По методу суммы лет предусматривается, что ежегодная норма износа представляет собой дробь, в знаменателе которой будет арифметическая сумма лет полезного (нормативного) использования объекта амортизации, а в числителе - показатель (T - t),где T - нормативный срок использования объекта, лет, t - год, на который рассчитываются амортизационные отчисления. Годовые амортизационные отчисления рассчитываются путем умножения расчетной нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта:

T

A (t) = Fo *[ (T – t + 1) / S t i ].

i=1

Путем начисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы, связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал или они получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.

Необходимо различать состав нематериальных активов в зависимости от способа начисления амортизации:

· нематериальные активы, срок использования которых указан в сопроводительном документе (лицензия, права пользования патентом и др.);

· нематериальные активы, по которым предприятие самостоятельно устанавливает срок их полезного использования, исходя из условий производства, технологий, морального износа (“ноу-хау”, научно-технические разработки, программные продукты и др.);

· нематериальные активы, срок полезного использования которых определить невозможно (товарный знак и др.). Законодательством установлен предельный срок - 10 лет.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации, в бухгалтерском учёте, учитывается по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.