Нормативные документы, регламентируемые их использование

Нормативные документы:

1. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 "О налогообложении нематериальных активов"
2. Письмо Госналогслужбы от 03.07.1995 № ВП-6-12/363 "О мероприятиях по практическому применению идентификационных номеров налогоплательщиков организаций в работе налоговых органах"
3. "Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов"
(Утвержден Миннауки РФ № ОР 22-2-64, Роспатентом
№ 10/2-200215/23 от 13.03.1995)
(Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 № 809)
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению"
5. Письмо Минфина от 23.08.2001 " 16-00-12/15 "О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 "Учет нематериальных активов"
6. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000"

Большинству разновидностей нематериальных активов предоставляется,в российском законодательстве, правовая защита как объектам интеллектуальной собственности.

Действующее законодательство о правах на объекты интеллектуальной собственности складывается из отдельных законов: Патентного закона РФ (от 23 сентября 1992г.), закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (от 23 сентября 1992г.)., закона РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» (от 23 сентября 1992г.), закона РФ «О правовой охране топологии интегральных микросхем» (от 23 сентября 1992г.), Закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» (от 9 июля 1993г.), закона о «Селекционных достижениях» (от 6 августа 1993г.), Закона «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» с изменениями от 25 мая 1995г., Гражданского кодекса РФ.

Правовой режим объектов авторского права.

Правовое регулирование объектов авторского права осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах", Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных", Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 "О правовой охране топологий интегральных микросхем".

В соответствии со ст. 7 Закона "Об авторском праве и смежных правах", объектами авторского права являются литературные произведения (включая программы для ЭВМ), драматические и музыкально-драматические произведения, произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна и другие произведения изобразительного искусства; произведения архитектуры и градостроительства, фотографические произведения, а также иные объекты. Авторское право распространяется на любые произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства, а также от способа его выражения.

Объекты авторского права могут существовать в различных формах: письменной (рукопись, машинопись, нотная запись), устной (публичное произнесение, публичное исполнение), изобразительной (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео- или фотокадр).

Для признания и осуществления авторского права на авторское произведение не требуется депонирования, регистрации, получения разрешения (согласования) в государственных органах или соблюдения иных формальностей. Авторское право на произведение возникает в силу создания этого произведения. Для защиты своих прав автору необходимо лишь выразить созданное произведение в любой объективной форме, позволяющей осуществлять его дальнейшее воспроизведение, и уведомить третьих лиц о том, что именно он является автором данного произведения (заявить о своих правах на произведение).

Авторское произведение является результатом интеллектуальной (творческой) деятельности, что порождает определенную специфику его правового режима и оформления сделок с ним. На произведение (как совокупность идей, образов и научных решений) правообладатель приобретает "исключительные", а не вещные правомочия. Вещные права (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители творческого произведения, а не на его содержание.

Таким образом, любое авторское произведение одновременно является совокупностью имущественных и неимущественных прав автора (правообладателя), овеществленных (материализованных) на материальном носителе, т. е. в конкретном и определенном экземпляре произведения.

Правовой режим объектов промышленной собственности и средств индивидуализации юридического лица

В соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", одной из разновидностей нематериальных активов являются права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. Объединенные в данную группу объекты включают:

1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом – "промышленная собственность" (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения);

2) средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или отказываемых услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара).

Все указанные объекты (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) имеют общий правовой режим, поскольку, во-первых, в законодательстве установлен исчерпывающий перечень подобных объектов, во-вторых, для их правовой охраны требуется обязательная специальная регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, и, в-третьих, все сделки с указанными объектами также нуждаются в обязательной специальной регистрации.

Нематериальные активы, объединенные в данную группу, можно разделить на два вида. Во-первых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания. Во-вторых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, селекционных достижений, полезных моделей, товарных знаков и знаков обслуживания. То есть нематериальными активами являются не сами изобретения и товарные знаки, а права на данные объекты, которые возникают или из патентов (свидетельств), или из лицензионных договоров. От основания возникновения зависит и объем прав юридического лица на данный объект.

Правовое регулирование сделок с объектами промышленной собственности и средствами индивидуализации юридического лица

Лицо, зарегистрировавшее изобретение, полезную модель, промышленный образец и получившее патент, называется в законодательстве патентообладателем. Патентообладателем становится лицо, которое создало нематериальный объект [Под нематериальным объектом понимается вся совокупность результатов творческой и средств индивидуализации юридического лица (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара)] или приобрело патент на него у другого патентообладателя.

Создание нематериальных объектов в гражданском праве оформляется договором о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР) и договором о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).

Особенностью договора на выполнение НИОКР является возможность получения отрицательного результата в ходе работы. В соответствии с законодательством, при невозможности достичь ожидаемых результатов или невозможности не по вине исполнителя создать обусловленное договором изделие и конструкторскую документацию на него заказчик обязан оплатить понесенные исполнителем затраты. Это существенное отличие договора на выполнение НИОКР от договора подряда. Согласно договору подряда заказчик оплачивает лишь конечный результат работы, а при недостижении результата произведенная исполнителем работа не оплачивается.

Договор о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП)

Очень часто в правовой литературе специально выделяют договор о создании (передаче) НТП как разновидность договора по созданию нематериальных объектов. К научно-технической продукции, как правило, относят научно-исследовательские, конструкторские и технологические работы, изготовление, испытание и обслуживание опытных изделий и образцов и иные работы и услуги. Но указанный договор содержит все условия договора о выполнении НИОКР или большую их часть, поэтому не требует специального анализа.

Договор о передаче патента на нематериальный объект

Патентообладателю законодательством предоставлено право передать свой патент на зарегистрированный нематериальный объект другому лицу.

При заключении подобных договоров все права на нематериальный объект передаются новому лицу, которое становится законным патентообладателем (владельцем) данного нематериального объекта.

Обязательным условием оформления подобных договоров является их регистрация в Патентном ведомстве. Без такой регистрации заключенные договоры считаются недействительными. Порядок регистрации указанных договоров уступки патента (товарного знака) регулируется соответствующими правилами.

Лицензионный договор

В случае, когда нематериальный объект уже создан и зарегистрирован другим лицом, все остальные лица имеют право использовать данный объект на основании специального разрешения (лицензии), если иное не установлено в законодательстве.

Основной разновидностью получения лицензии является заключение лицензионного договора. Предметом лицензионного договора являются права на нематериальные объекты (изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания), которые прошли специальную регистрацию в соответствующих органах.

В соответствии со ст. 13 Патентного закона, любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом лишь с разрешения патентообладателя (на основании лицензионного договора).

По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование нематериального объекта в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Права на ноу-хау

Еще одним нематериальным активом является техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). В п. 55 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" ноу-хау специально выделяется как особая разновидность нематериальных активов. В гражданском законодательстве понятие "ноу-хау" также обособлено от понятия "интеллектуальная собственность".

Необходимо обратить внимание на то, что нематериальными активами может быть не любая информация, а только информация определенного рода: техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау).

Под ноу-хау (коммерческой тайной) понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу того, что о ней не известно третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры для охраны ее конфиденциальности. В отличие от изобретений информация, являющаяся ноу-хау, не подлежит регистрации, а охраняется путем установления запрета на ее разглашение для лиц, получивших доступ к такой информации.

Примером ноу-хау являются методики проведения аудиторских проверок, принятые во многих солидных аудиторских фирмах.

Правовой формой передачи ноу-хау является договор о передаче ноу-хау. В отличие от лицензионного договора по договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау (информация), а не право на его использование. Поэтому существенным условием является описание передаваемого ноу-хау. Во всем остальном договор о передаче ноу-хау не отличается от лицензионного договора и содержит его основные условия (порядок передачи, срок действия договора, цена и порядок ее уплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность). Следует отметить также, что договор о передаче ноу-хау не подлежит какой-либо специальной регистрации.

Права пользования земельными участками и природными ресурсами

В соответствии с "Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации", к нематериальным активам относятся также нрава пользования земельными участками и природными ресурсами.

В настоящее время правовой режим природных ресурсов определяется комплексом нормативных актов: Гражданским кодексом, Земельным кодексом РФ, Законом РФ "О недрах" от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в редакции от 3 марта 1995 г.), Законом РФ "О животном мире" от 24 апреля 1995 1., Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г., Законом РФ "О континентальном шельфе Российской Федерации" от 30 ноября 1995 г.

Права пользования природными ресурсами обладают определенной ценностью для правообладателя и имеют определенную стоимость (затраты на получение данного права), хотя не содержат вещественного наполнителя. Следовательно, права пользования природными ресурсами содержат все отличительные признаки понятия "нематериальные активы" и, значит, могут быть отнесены к ним. Отличительной особенностью прав пользования природными ресурсами является уникальность самого объекта пользования, поэтому пользование природными ресурсами и является нематериальным активом.

К нематериальным активам относится также право пользования земельными участками. В соответствии со ст. 26 ГК РФ, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в пользование. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленных законодательством и выданным ему актом.

Права пользования природными ресурсами предоставляются на основании административного акта государственного органа, отражаются в бухгалтерском учете как нематериальные активы и не могут передаваться от одного юридического лица к другому на основании договора между ними.

Организационные расходы

В соответствии с п. 55 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации", к нематериальным активам относятся также организационные расходы. Организационные расходы вызывают наибольшую сложность в бухгалтерском учете, поскольку нет нормативного акта, который полно и исчерпывающе определял бы состав организационных расходов.

В настоящее время нормативные акты, определяющие порядок заполнения бухгалтерской документации, существенно ограничили понятие организационных расходов. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по статье "Организационные расходы" показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают обязательным условием отнесения расходов по созданию организации к нематериальным активам наличие соответствующей записи в учредительных документах организации, в соответствии с которой данные расходы признаны вкладом участника в уставный (складочный) капитал. Однако в связи с принятием первой части ГК РФ выполнение данного условия невозможно, поскольку это прямо противоречит нормам гражданского законодательства. В соответствии со ст. 90 и 99 ГК РФ, не допускается освобождение участника общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу. Признание расходов участника в качестве вклада в уставный капитал является, с правовой точки зрения, зачетом требований по возмещению понесенных им расходов, что запрещено законом.

3. Оценка нематериальных активов.

Учитывая подчас огромный разрыв между стоимостью компаний и стоимостью их основных фондов, нельзя не признать, что актуальность оценки нематериальных активов возрастает.

Оценка нематериальных активов почти всегда связана с оценкой бизнеса. Необходимость в оценке отдельных нематериальных активов, не связанных с другими активами, возникает сравнительно редко. Прежде всего, это ситуации связанные с продажей какого-либо актива. Так, например, принятию решения о продаже патента на изобретение должна предшествовать оценка прав на это изобретение. Также потребность в оценке отдельных нематериальных активов может возникать в связи с принятием решений внутри организации, касающихся, например, выплаты вознаграждения авторам технического или технологического решения, и т.д. Нужно оговорить, что единичные нематериальные активы могут быть оценены только в случае, если можно определить срок их конечной службы и если за этот период они обеспечат бизнесу измеримые выгоды. Соответственно, обычно оцениваются права интеллектуальной собственности, ноу-хау и т.д.

Стоимость всех нематериальных активов компании в совокупности обычно определяется точнее, чем по отдельности. Кроме того, сама процедура оценки проще. Поэтому оценка отдельных нематериальных активов, как правило, производится после оценки их совокупности в целом и только на её основе.

Обоснованность и достоверность оценки стоимости нематериальных активов во многом зависит от того, насколько правильно определена область использования оценки: купля-продажа, получение кредита, страхование, налогообложение и т. д.

Наиболее часто оценка нематериальных активов проводится для следующих целей:

• при определении стоимости вклада в уставный капитал;
• при инвентаризации (учете) и введении оценки интеллектуальной собственности в хозяйственный оборот;
• для оптимизации выплат налога на имущество;
• при выдаче кредита под залог исключительных прав;
• для привлечения инвесторов и других операций;
• при разрешении конфликтов при использовании оценки интеллектуальной собственности, в т.ч. при определении
• ущерба вследствие нарушения исключительных прав на нематериальные активы;
• при уступке прав на объект интеллектуальной собственности и выдаче лицензий на их использование;
• при продаже компаний, их поглощениях и слияниях, при превращении частных фирм в публичные корпорации, при расширении бизнеса путём франчайзинга (на основе договора коммерческой концессии).