Отношения связанных сторон.

Стандарт рассматривает операции между связанными сторонами как рутинные, регулярные, неизбежно повторяющиеся операции, а не как изолированные сделки. Не требуется раскрывать информацию - по сделкам внутри группы компаний (в сводной отчетности и в отдельной отчетности материнской компании, сопровождающей сводную). Сводная отчетность трактует все консолидированные компании как одно целое, поэтому раскрытие операций между ними противоречит сути сводной отчетности. Операции с ассоциированными компаниями, учтенными методом участия - не исключаются при:

· консолидации и потому должны раскрываться

· в отчетности дочерней компании - по сделкам с материнской компанией, если обе компании зарегистрированы в одной стране и материнская компания составляет сводную отчетность

· в отчетности государственной компании - по сделкам с другими государственными компаниями

· Данные четыре пункта относятся к операциям (сделкам). Не требуется раскрывать операции, но требуется раскрывать сам факт наличия контроля.

Влияние связанной стороны может и не приводить к операциям (например, если суть влияния - в отказе дочерней компании от сделок с конкурентами). Оценка такого влияния затруднена и потому раскрывать такое влияние не требуется.

При наличии контроля информация о взаимоотношениях связанных сторон раскрывается независимо от того, проводились ли операции или нет. Если проводились - следует раскрыть информацию о характере отношений, типах операций, их элементах (суммы, или доля в обороте, и политика ценообразования) - в объеме, необходимом для понимания финансовой отчетности. МСФО 24 требует раскрытия доли в выручке, но не доли в прибыли (убытке). Однако, если доля связанных сторон в прибыли (убытке) существенна, она должна раскрываться - по общему принципу существенности.

Следует помнить, что существенная часть требований МСФО 24 раскрывается и по требованию других стандартов:

· МСФО (IAS) 1. Представление финансовой отчетности требует раскрытия дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам со связанными сторонами, а также имена непосредственного владельца компании и конечного собственника.

· МСФО 7. Отчет о движении денежных средства не требует, но поощряет раздельное раскрытие потоков по операциям со связанными сторонами в разделах операционной, финансовой и инвестиционной деятельности

· МСФО 8. Чистая прибыль за период, фундаментальные ошибки и изменения учетной политики требует раскрытия чрезвычайных событий и операций (в т.ч. операций со связанными сторонами)

· МСФО 27. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании регламентирует порядок раскрытия данных о дочерних компаниях, исключенных из сводной отчетности (подпадающих под действие МСФО 24)

· МСФО 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании определяет раскрытие информации по ассоциированным компаниям, которые полностью относятся к сфере действия МСФО 24,

· МСФО 31. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности - по совместной деятельности.

финансовая отчетность международный сегмент

3. Задача 8. Отражение в отчетности связанных сторон

Компания «Протон» является связанной стороной в группе. Ее баланс, подготовленный на отчетную дату, содержит статьи:

Баланс (руб.)

Основные средства 2000

Запасы 500

Дебиторы 300

Уставный капитал 1000

Кредиторы 1800

Компания «Протон» является иностранным представительством ТНК «Фест». Ее выручка формируется за счет поступлений от ТНК, и дебиторская задолженность в балансе считается неполученным от ТНК вознаграждением.

1. Бухгалтерский вестник, 5, 2000, с. 6-10

2. Банковское дело 3, 2000 Международные стандарты финансовой отчетности Э.М. Сердина

3. Современный бухучет, 5, 2000, с. 18-25 (Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000. Вахрушина М.А.)

4. Основные документы бухгалтерского учета М: Книга-сервис, 2003

5. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности М: Инфра-М, 2003