Правовое регулирование доходов организации

Впервые в правилах российского бухгалтерского учёта в ПБУ 9 /99 «Доходы организации» (Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н) и ПБУ 10 /99 «Расходы организации» (Утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) даны понятия и классификация доходов и расходов, которые соответствуют аналогичным понятиям, заложенным в Налоговый кодекс РФ для исчисления налога на прибыль.

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества).

Доходы организации классифицируются в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы;

В п.5 ПБУ 9/ 99 даётся перечень доходов от обычной деятельности. К ним относятся:

- выручка от продажи продукции, работ, услуг;

- если предметом деятельности является сдача в аренду имущества или предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности, то выручкой считается полученная арендная плата за права пользования полученными нематериальными активами

- если предметом деятельности является участие в уставных капиталах других организаций, то выручкой считается доход, полученный от этого участия.

Доходы от обычных видов деятельности признаются таковыми в случаях, если:

1) это выручка от продажи продукции, работ, услуг;

2) определённые виды деятельности обозначены в Уставе организации, т.к. именно уставные виды деятельности являются обычными для организации. Например, если сдача имущества в аренду предусмотрена в Уставе, то организация обязана без рассуждений о том, услуга это или не услуга по Гражданскому кодексу РФ, считать поступающую арендную плату выручкой от основной деятельности;

3) доходы от иных видов деятельности, не обозначенных в Уставе организации, если они носят систематический характер;

4) если доходы от сдачи в аренду активов организации, от предоставления в пользование объектов интеллектуальной собственности, а также от участия в уставных капиталах других организаций не носят систематического характера, но являются существенными для организации.

Принято считать, что существенной признаётся сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов.

Пример:

Таблица 3.1

Виды доходов организации за определённый период

Следовательно, доходы от обычных видов деятельности, т.е. выручка организации, составит 145 единиц (130 + 15), а доходы по акциям относятся к прочим доходам.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Прочие доходы:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Какое практическое значение имеет разделение доходов на «выручку» и «прочие доходы»?

В бухгалтерском учёте выручка от основных видов деятельности учитывается на счёте 90 «Продажи» и в отчётности организации (в форме 2 «Отчёт о прибылях и убытках») учитывается отдельной строкой. Выручка является налогооблагаемой базой для исчисления НДС и Акцизов.

Прочие доходы учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

Важные новшества, введённые ПБУ 9 /99, имеющие юридическое значение, состоят в том, что изменяется подход к выручке не только в связи с введением понятия «Предмет деятельности», но и в связи с особенностями её исчисления в зависимости от условий и видов договоров, а также установлением ряда условий признания выручки.

Вопросы для самоконтроля

1. Если сдача в аренду помещений не зафиксирована в Уставе организации как один из видов деятельности, не носит систематического характера, то к каким видам доходов организации относится арендная плата в размере 200 ед. при общем доходе организации в 800 ед.?

2. Из каких затрат формируются расходы по обычным видам деятельности?

3. Каким образом будет определяться выручка по договору мены?