Характеристика основных источников информации о затратах

Нормативные документы по управлению затратами можно разделить по уровням:

1) законы, указы Президента РФ, постановления правительства РФ;

2) налоговый кодекс РФ;

3) положения ( стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ);

4) методические указания, инструкции, рекомендации и т.п.;

5) документы организации, которые разрабатываются ее при формировании учетной политики.

Один из важнейших источников информации о затратах — бух­галтерская отчетность. Это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйствен­ной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтер­ского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В состав годовой бухгалтерской отчетности также включаются Отчет об изменении капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и Пояснительная записка.

В зависимости от объемов деятельности предприятия и согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вме­сте с Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, Указания­ми о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности) возможно выделение трех вариантов формирования бухгалтерской отчетности:

1) упрощенный вариант — для субъектов малого предприниматель­ства и некоммерческих организаций (кроме бюджетных орга­низаций). В состав годовой отчетности они могут включать ряд форм — Отчет об изменении капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф.№4), приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Некоммерческим организациям рекомендует­ся включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);

2) стандартный вариант — для коммерческих организаций, которые могут быть отнесены к группе средних и крупных организаций. В этом случае бухгалтерская отчетность формируется по образ­цам форм, указанных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и содержит полный набор форм в соответствии с Положением по бухгалтер­скому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;

3) множественный вариант — для коммерческих организаций, от­носящихся к группе крупных организаций, в том числе имеющих несколько видов деятельности. В этом варианте количество форм бухгалтерской отчетности и вариантность представления отчетной информации значительно возрастают. Это относится к представлению в виде отдельных разделов показателей формы № 5, к раскрытию информации, содержащейся в обобщенном виде в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), а также в виде отдельных приложений к этой форме.

Основной критерий при включении того или иного показателя в бухгалтерскую отчетность — формирование достоверного и полного представления о финансовом положении предприятия, финансовых результатах его деятельности. Согласно Указаниям, показатель является существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных покупателей.

Управление затратами, начиная с концепции выбора форм и мето­дов, основывается прежде всего на информации, содержащейся в Бух­галтерском балансе. Он представляет собой двустороннюю таблицу, в одной части которой представлено имущество, а в другой — источники его формирования. С позиций формирования информационной базы в процессе управления затратами на предприятии особый интерес пред­ставляют данные актива бухгалтерского баланса, которые отражают стоимость единовременных затрат.

По строке 110 «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов. Данные по соответствующим строкам под­раздела приводятся по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, за минусом на­численной амортизации. Расшифровка состава нематериальных активов и начисленной по ним амортизации приводится в Приложении к бух­галтерскому балансу (ф. № 5, раздел «Нематериальные активы»).

По строке 120 «Основные средства»- показываются данные как по действующим, так и по находящимся на консервации или в запасе основным средствам по остаточной стоимости. Расшифровка их движе­ния в течение отчетного года, а также их состава на его конец, начислен­ной амортизации и результаты переоценки приводятся в Приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5, раздел «Основные средства»).

По статье «Незавершенное строительство» (строка 130) показы­ваются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение мате­риальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря), прочие капитальные работы и затраты.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» показываются такие вложения в материальные ценности, предоставля­емые по договору аренды, включая договор проката, за плату во времен­ное владение и пользование с целью получения дохода. Это имущество отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показы­ваются долгосрочные инвестиции (на срок более одного года) пред­приятия в доходные активы (ценные бумаги) или уставные капиталы других предприятий и организаций, государственные ценные бумаги, а также предоставленные предприятием другим предприятиям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических за­трат для инвестора.

В разделе «Оборотные активы» по статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, малоценных и быстро­изнашивающихся предметов, тары и других материальных ценностей. Их принимают к учету по фактической себестоимости, то есть сумме фактических затрат предприятия на их приобретение, производство (из­готовление), доработку и т.д., за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»- показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» пока­зывается фактическая производственная себестоимость остатка закон­ченных производством изделий. Незаконченная продукция и несданные работы отражаются в составе незавершенного производства.

По статье «Товары отгруженные» отражаются данные о факти­ческой себестоимости в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода прав владения, пользования и рас­поряжения собственностью.

По статье «Расходы будущих периодов»показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным матери­альным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам.

По статье «Дебиторская задолженность» (строка 230) показы­ваются задолженности, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задол­женности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются по статье «Дебиторская задолженность» (строка 240). Расшифровка состояния задолженности, отражаемой в строках 230 и 240 баланса, приводится в разделе «Дебиторская и кре­диторская задолженность» формы № 5.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показы­ваются займы, предоставляемые предприятиям на срок не более одного года, собственные акции, выкупленные у акционеров по стоимости приобретения, и инвестиции предприятия в ценные бумаги других пред­приятий и организаций, государственные ценные бумаги и т.п. Расши­фровка состава краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений приводится в разделе «Финансовые вложения» формы № 5.

По строке 260 «Денежные средства» показывается остаток де­нежных средств в кассе и на счетах в банках.

Данные о текущих затратах предприятия отражаются в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты поквартально.

Затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относя­щейся к проданной в отчетном периоде продукции, работам, услугам отражаются по статье « Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, отражают по этой статье покупную стоимость товаров, выручка от про­дажи которых показана в этом отчетном периоде.

При этом учитываются затраты на производство проданной про­дукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов, которые включены в статью «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки об­ращения торговых предприятий отражаются по статье «Коммерческие расходы».

Прочие расходы учитываются по статьям «Проценты к уплате» и «Прочие расходы».

Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в «Приложении к Бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) в разделе «Рас­ходы по обычным видам деятельности», который носит справочный характер, дополняя данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2). В нем приводятся расходы предприятия, сгруппированные по элемен­там в целом по предприятию (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связан­ные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.п. Приравниваются к нему также затраты по браку, при простоях, воз­мещаемые виновными лицами, а также расходы, списанные в установ­ленном порядке на финансовые результаты, и собственные источники предприятия.

В настоящее время действуют также формы специального ста­тистического наблюдения, в которых представляется информация о затратах — годовая форма федерального государственного стати­стического наблюдения № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)». Ее предоставляют все юри­дические лица, являющиеся коммерческими организациями, а также некоммерческими организациями, осуществляющими производство товаров и услуг для реализации их на сторону (кроме субъектов мало­го предпринимательства, бюджетных организаций, банков и страховых организаций). Данные в этой форме заполняются по итогам за квартал (за период с первого по последующее число каждого квартала) и груп­пируются в соответствии с их экономическим содержанием.

Сведения о себестоимости продукции, работ, услуг промыш­ленными и сельскохозяйственными предприятиями отражаются по строке 02 в первом разделе «По предприятию (организации) в целом и по основному виду деятельности». При этом должно быть обеспечено полное отражение всех затрат, связанных с выпуском и реализацией про­дукции, выполненными работами и оказанными услугами за отчетный период и включенных в объем произведенной продукции, работ, услуг по строке 01, кроме остатка полуфабрикатов и незавершенного произ­водства, расходов будущего периода и инструментов и приспособлений собственной выработки.

Предприятия розничной и оптовой торговли, заготовительные предприятия приводят данные об издержках обращения (управлен­ческих и коммерческих расходах) по основному виду деятельности и предприятию в целом по строке 03.

Во втором разделе «По неосновным видам деятельности» формы № 5-з отражаются затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по неосновным видам деятельности.