Определим себестоимость продукции АВС-методом.

1 этап. Определим затраты по драйверу «закупки сырья» для каждого вида продукции.

Общее количество закупок: КС = 60 + 40 + 100 = 200.

Доля затрат по закупке сырья для производства каждого вида: Э(А) = 60 : 200 - 0,3; Э(Б) = 40 : 200 - 0,2; Р(В) = 100 : 200 = 0,5.

Затраты на закупку сырья на единицу продукции по каждому виду: ЗС1(М) => ЗС х 0(ЗК(М)): К(М),

где ЗС - затраты на закупку сырья; Р(ЗК(М)) — доля затрат в общих затратах на закупку сырья для продукции М; К(М) — объем производства продукции М: ЗС1(А) = 3000 тыс. руб. х 0,3 :10 000 тыс. ед. - 0,09 тыс. руб.; ЗС1(Б) = 3000 тыс. руб. х 0,2 : 5000 тыс. ед. « 0,12 тыс. руб.; ЗС1(В) - 3000 тыс. руб. х 0,5 : 30 000 тыс. ед. = 0,05 тыс. руб.

2 этап. Определим затраты по драйверу «переналадка оборудования» для ка­ждого вида продукции.

Общее количество переналадок: КП = 1 + 5 + 4 = 10.

Доля затрат на переналадки для каждого вида оборудования: ДПР(А) - 1:10 = 0,1; ДПР(Б) - 5 :10 - 0,5; ДПР(В) = 4 :10 = 0,4.

Определим затраты на переналадку оборудования по каждому виду продук­ции: ЗП1(М) = ЗП х Д(ПР(М)): К(М), где ЗП — затраты на переоборудование; Д(ПР(М)) — доля затрат в общих затратах на переоборудование для продукции М; К(М) — объем производства продукции М:

ЗП1(А) = 2000 тыс. руб. х 0,1:10 000 тыс. ед. = 0,02 тыс. руб.; ЗП1(Б) = 2000 тыс. руб. х 0,5 : 5000 тыс. ед. - 0,2 тыс. руб.; ЗП1(В) - 2000 тыс. руб. х 0,4 : 30 000 тыс. ед. = 0,03 тыс. руб.

3 этап. Определим себестоимость единицы каждого вида продукции путем суммирования затрат:

СЕБ(1) - ПРЗ + ЗС1 + ЗП1.

Сравнение методов распределения накладных расходов

СЕБ1(А) = 0,4 тыс. руб. + 0,09 тыс. руб. + 0,02 тыс. руб. = 0,51 тыс. руб.; СЕБ1(Б) = 0,2 тыс. руб. + 0,12 тыс. руб. + 0,2 тыс. руб. = 0,52 тыс. руб.; СЕБ1(В) = 0,1 тыс. руб. + 0,05 тыс. руб. + 0,03 тыс. руб. = 0,18 тыс. руб. Сопоставим результаты расчетов поданным методам. Внесем значения в табл. 3.10.

Таблица 3.10

Результаты расчетов различны, так как были использованы разные подходы к распределению накладных расходов. Это приво­дит и к неоднозначному принятию решений по ценам.

Метод АВС целесообразно использовать на предприятиях в случаях, когда:

- накладные расходы составляют значительную долю в себе­стоимости продукции, что присуще капиталоемким производствам с высоким уровнем механизации и автоматизации;

- предприятие имеет большой объем выпускаемой продукции и широкий ассортимент;

- себестоимость продукции является нестабильной, сущест­венно зависит от влияния среды и т. д.

Преимущества метода АВС следующие:

· Реальная картина издержек дает возможность точнее определять виды затрат, которые необходимо оптимизировать;

· Точное отнесение издержек на объекты калькуляции позволяет определить нижнюю границу цен, дальнейшее снижение которых относительно такой границы ведет к убыточности продукта;

· Реальная себестоимость позволяет разработать программу действий по отношению к тому или иному продукту - снять с производства, оптимизировать издержки или поддерживать на текущем уровне;

· Можно решить, целесообразно ли передавать те или иные операции подрядчикам или необходимо проводить организационные преобразования.

Недостатки метода АВС:

· Процесс описания функций может оказаться излишне детализированным;

· Модель может быть сложной и ее трудно поддерживать;

· Этап сбора данных по функциям часто недооценивается;

· Для качественной реализации требуются специальные программные средства

АВС-метод служит основой для других методов управления предприятием, а именно:

АВМ (Activity Based Management) - управление, основанное на действиях ( функциях, операциях);

ABB (Activity Based Budgeting) – бюджетирование на основе выполняемых действий ( функций, операций);

ARP (Activity Resource Planning) – функциональное планирование ресурсов.