Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Нормы делятся на следующие категории:

- основные, не изменяются от периода к периоду и используются также как числовой показатель. Основные нормы образуют базис, с которым сравнивается деятельность последующих периодов.

- идеальныенормы – это минимальные затраты, которые возможны в условиях оптимальной деятельности, предусматривающей отсутствие любых потерь, даже в тех случаях, когда это недостижимо.

- текущие достижимые нормы – затраты, которые должны возникнуть в условиях эффективной деятельности с допустимыми нормальными потерями вследствие неизбежной порчи ресурсов, поломки ремонта оборудования, потерь времени из-за перерывов в производстве.

Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут изменяться по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять затратами на изделие и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений), а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

При нормативном методе учета используется счет 40 «Выпуск продукции работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Учет готовой продукции ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись.

Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы стандарт-кост.

В табл. 3.8. представлены сходство и различия нормативного метода учета затрат и системы « стандарт-кост» [24].

Таблица 3.8

Сопоставление системы стандарт-кост и

отечественного нормативного метода

Продолжение таблицы 3.8

Система «стандарт-кост» – это система управленческого учета, направленная на регулирование прямых затрат производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат и анализа выявленных отклонений от стандартов.

«Стандарт» –количество материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы продукции.

«Кост» -денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Цель системы стандарт-кост – правильно и своевременно рассчитать отклонения и записать их на счетах учета.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены.

В условиях системы стандарт-кост стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность продаж, для коммерческих и административных расходов.

Под отклонениями от норм понимают абсолютные отступления от действующих текущих норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других прямых расходов на изготовление продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных затрат накладных расходов.

При анализе затрат выделяют следующие виды отклонений:

- отклонения прямых материальных затрат;

- отклонения прямых трудовых затрат;

- отклонения по накладным расходам.

Порядок расчета отклонений представлен в табл.3.9.

Таблица 3.9

Расчет отклонений от норм затрат в системе «стандарт-кост»

По содержанию отклонения от норм подразделяются на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нару­шениях в технологии, организации производства и управлении им.

Положительные отклонения являются результатом проведения мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение эко­номии по себестоимости продукции.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положи­тельными из-за различий в методике составления плановой и нор­мативной калькуляций.

Недостатки системы «стандарт-кост»:

1) применение не регламентировано нормативными актами, в связи с чем нет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.

Преимущества системы «стандарт-кост»:

1) позволяет выявить потери, снижающие прибыль предприятия;

2) прогнозировать затраты на будущее;

3) минимизировать учетную работу, связанную с калькулированием;

4) предоставлять менеджерам предприятия объективную информацию о себестоимости производства с целью более рационального планирования цены на продукцию и объем продаж.

В зарубежной практике получили распространение варианты «стандрат-кост» по нормативной стоимости и «стандарт-кост» по фактической стоимости.

Сущность системы «стандарт-кост» по нормативной стоимости заключается в следующем:

1) все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеру­ются;

2) определяется перечень сдельных и повременных работ, при­ходящихся на данное изделие;

3) расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения данной опе­рации, на стандартную часовую ставку;

4) расходы на материалы определяются путем произведения стандартной цены (используются, как правило, рыночные цены) на стандартный расход;

5) ставка распределения косвенных расходов может быть опре­делена: пропорционально основной заработной плате производст­венных рабочих; пропорционально ставке, установленной для ка­ждого станка цеха, ставки, установленной для каждого цеха, об­щей ставки. Накладные расходы с учетом выбранной ставки включаются в стандартную себестоимость;

6) затраты собираются по дебету счета «Производство» и оце­ниваются по стандартной стоимости;

7) готовая продукция списывается с кредита этого же счета также по стандартной стоимости;

8) незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости;

9) при расчете отклонений должны выявляться причины не­благоприятных отклонений, чтобы установить, руководители ка­ких центров ответственности работают неэффективно, принять со­ответствующие меры по устранению недостатков. Отклонения учитываются отдельно и списываются на счет «Реализация про­дукции (работ, услуг)» [2,24].

Сущность системы «стандарт-кост» по фактической стоимости заключается в следующем:

затраты собираются по дебету счета «Производство» и оце­ниваются по фактической стоимости;

готовая продукция списывается с кредита этого же счета по стандартной стоимости;

незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону. Отклонения списываются на счет «Реализация про­дукции (работ, услуг)» [24].