Бюджетная система РФ, ее структура и принципы функционирования

В Бюджетном кодексе дано следующее определение бюджета: это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций органов государства и местного самоуправления.

Бюджетное устройство - это структура и принципы построения бюджетной системы.

Бюджетная система РФ - совокупность бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права. Она состоит из бюджетов трех уровней:

- I уровень - федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

- II уровень - бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

- III уровень - местные бюджеты.

Помимо вышеперечисленных видов бюджетов существует еще консолидированный бюджет, который представляет собой свод бюджетов всех уровней на соответствующей территории. Например, консолидированный бюджет РФ включает в себя федеральный бюджет плюс бюджеты субъектов Российской Федерации.

Бюджетная система Российской Федерации основана на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, это регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и государственных внебюджетных фондов (ст. 6 БК РФ).

Единство бюджетной системы обеспечивается единой правовой базой, использованием единых бюджетных классификаций и форм бюджетной документации, согласованными принципами бюджетного процесса, единой социально-экономической и налоговой политикой.

В статье 28 Бюджетного кодекса РФ указаны принципы бюджетной системы Российской Федерации:

Единство бюджетной системы Российской Федерации (ст. 29 БК РФ) означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса в РФ, санкций за нарушения бюджетного законодательства РФ, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, ведения бухгалтерского учета средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы Российской Федерации (ст. 30 БК РФ) означает закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Принцип самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ) означает:

1) право законодательных (представительных) органов государственной власти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы РФ самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

2) наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы РФ, определяемых в соответствии с законодательством РФ;

3) законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов в соответствии с настоящим Кодексом и налоговым законодательством РФ;

4) право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетным кодексом определять направления расходования средств соответствующих бюджетов;

5) право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с Бюджетном кодексом определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;

6) недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджета;

7) недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней бюджетной системы РФ потерь в доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.

Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов (ст. 32 БК РФ) означает, что все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством РФ, законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе РФ.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и по расходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением отсрочек и рассрочек по уплате налогов и иных обязательных платежей, предоставляемых в пределах текущего финансового года.

Принцип сбалансированности бюджета (ст. 33 БК РФ) означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств (ст. 34 БК РФ) означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов (ст. 35 БК РФ) означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.

Доходы бюджета и поступления от источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета за исключением доходов целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ.

Принцип гласности (ст. 36 БК РФ) предполагает:

— обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, органов местного самоуправления;

— обязательную открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти, либо между законодательным (представительным) и исполнительным органами государственной власти.

Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета.

Принцип достоверности бюджета (ст. 37 БК РФ) означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38 БК РФ) означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюджетом средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделении конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства РФ.

88. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат производится с целью изыскания утерь и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения с определения удельных весов отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменений за отчетный период. Отдельно анализируют базисную или плановую и фактическую структуру себестоимости, а также изменение структуры себестоимости за анализируемый период.

Изучение структуры затрат по элементам, а также происшедших изменений за отчетный период, позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности изменения структуры в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов, снижения затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку затраты группируются по калькуляционным статьям.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период.

Затраты по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы на рост остатков незавершенного производства; затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет:

- характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании;

- выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть их экономии.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой. Плановая сумма рассчитывается исходя из плановых норм расхода и на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции. Расчеты производятся в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расходов.

Наряду с отклонениями в абсолютной сумме определяются отклонения в процентах. В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также статьям, занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.

89. Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта. Анализ непосредственно по балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

В процессе функционирования предприятия величина активов, их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального, горизонтального и трендового анализа отчетности.

Цель горизонтального анализа бухгалтерского баланса состоит в том, чтобы наглядно представить изменения, произошедшие в основных статьях баланса и помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом продолжать свою деятельность. Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два прошедших года в относительном и абсолютном виде с тем, чтобы выявить тенденции изменения статей баланса или их групп и на основании этого исчислить базисные темпы роста.

Вертикальный анализ (т.е. анализ показателей отечности по вертикали) позволяет определить структуру имущества, обязательств, доходов, расходов организации. Определив в процентах долю каждого показателя в общем итоге, у аналитика появляется возможность сравнивать предприятие по данным показателям с другими предприятиями, что невыполнимо, если оперировать абсолютными величинами.

Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:

1. переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

2. относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике не редко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида анализа особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду деятельности и объемам производства предприятий.

Трендовый анализ - часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя. Использование трендового метода позволяет оценить основные направления развития организации как в текущий момент, так и в последующие периоды. Так, например, если темп роста валюты баланса имеет тенденцию к снижению, то это свидетельствует о сокращении организацией текущей деятельности, хозяйственного оборота, что может привести к критическому состоянию. Результаты расчетов средних значений темпа роста (темпа прироста), учет связей между основными показателями позволяют рассчитать прогнозное значение изучаемого показателя на перспективу. Прогноз на основе трендовых моделей позволяет с определенной степенью надежности рассчитать значение прогнозируемого фактора, выбирать наиболее рациональные управленческие решения и оценить последствия этих решений для финансово-хозяйственной деятельности организации.

90. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса

Ликвидность бухгалтерского баланса является одной из важнейших аналитических характеристик финансового состояния организации. Под ликвидностью понимается степень готовности организации погасить свои краткосрочные обязательства ликвидными активами в данный момент времени.

На этапе углубленного анализа оценка ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу (сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности) с обязательствами (по пассиву сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков).

Наиболее ликвидные активы А₁: финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов); денежные средства и денежные эквиваленты.

Быстро реализуемые активы А₂: краткосрочная дебиторская задолженность

Медленно реализуемые активы А₃: запасы; НДС; долгосрочная дебиторская задолженность; прочие оборотные активы

Трудно реализуемые активы А₄: внеоборотные активы

Наиболее срочные обязательства П₁: кредиторская задолженность

Краткосрочные обязательства П₂: заемные средства; прочие краткосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства П₃: долгосрочные обязательства за вычетом статьи «Оценочные обязательства»

Постоянные активы П₄: капитал и резервы; доходы будущих периодов; оценочные обязательства

Сопоставление итоговых значений выделенных заранее групп активов и пассивов позволяет сделать вывод о платежном избытке или недостатке денежных средств и резюмировать финансовое состояние организации на предмет ликвидности его бухгалтерского баланса.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения (балансовые пропорции):

А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.

Первые два соотношения характеризуют текущую ликвидность (ТЛ). Текущая ликвидность свидетельствует о платежном излишке или недостатке денежных средств организации на ближайший (к рассматриваемому периоду) момент времени. Текущую ликвидность можно также определить по обобщенной формуле сопоставлением наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами, а именно:

ТЛ = (А1 + А2) – (П1 + П2).

Третье соотношение, когда мы сравниваем медленно реализуемые активы с долгосрочными пассивами, отражает перспективную ликвидность (ПЛ):

ПЛ = А3 – П3.

Можно сказать, что перспективная ликвидность представляет прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Наконец, четвертое соотношение показывает достаточность собственных средств.

Несоблюдение одной или нескольких балансовых пропорций свидетельствует о нарушении ликвидности бухгалтерского баланса организации.

91. Анализ отчета и финансовых результатах

Анализ формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах» является неотъемлемым элементом анализа финансового состояния организации и оценки эффективности ее функционирования. Анализ данной формы бухгалтерской отчетности позволяет сопоставить доходы с расходами, определить различные показатели прибыли, а также рассчитать разнообразные показатели рентабельности.

Первым этапом анализа отчета о финансовых результатах необходимо проанализировать выручку, себестоимость (включая коммерческие и управленческие расходы) и прибыль от продаж. Это позволит:

1. Сопоставить выручку и себестоимость и определить степень превышения, что будет выражаться в прибыли (убытке) от продаж. Естественно, должно быть превышение выручки над себестоимостью.

2. Сопоставить темпы прироста выручки с темпами прироста себестоимости. Темпы прироста выручки должны превышать темпы прироста себестоимости, что будет приводить к существенному росту прибыли от продаж. Темпы снижения выручки должны быть меньше темпов снижения себестоимости, что приведет к менее существенному снижению прибыли от продаж.

3. Рассчитать удельные веса себестоимости (включая коммерческие и управленческие расходы) и прибыли от продаж, а также оценить динамику их изменения за период исследования (3 года). Необходимо, чтобы удельный вес себестоимости сокращался, а удельный вес прибыли от продаж соответственно увеличивался.

На втором этапе анализа отчета о финансовых результатах необходимо сопоставить прибыль от продаж с прибылью до налогообложения. Согласно форме № 2 бухгалтерской отчетности для определения прибыли до налогообложения необходимо к прибыли от продаж прибавить доходы от участия в других организациях, проценты к получению и прочие доходы, а также нужно вычесть проценты к уплате и прочие расходы.

Как правило, прибыль до налогообложения существенно ниже прибыли от продаж, т. е. совокупные внереализационные доходы (доходы от участия в других организациях, проценты к получению и прочие доходы) ниже совокупных внереализационных расходов (проценты к уплате и прочие расходы). Это связано с тем, что: 1) величины доходов от участия в других организациях и проценты к получению либо имеют небольшие значения, либо вообще равны нулю; 2) величина процентов к уплате бывает очень значительной, причем их величина тем больше, чем выше сумма банковских кредитов в составе капитала организации; 3) достаточно часто наблюдается превышение прочих расходов над прочими доходами.

В результате перечисленных факторов прибыль до налогообложения существенно меньше прибыли от продаж.

Данные статьи доходов и расходов могут оказать существенное влияние на величину прибыли до налогообложения.

Также стоит обратить внимание еще на ряд моментов. Во-первых, необходимо посмотреть величину финансовых вложений (долгосрочных и краткосрочных) и сопоставить их с величиной процентов к получению и доходов от участия в других организациях. Часто организации имеют существенные величины финансовых вложений, а доходы от них в виде процентов к получению и доходов от участия в других организациях очень маленькие. Это говорит о низкой эффективности таких вложений.

Во-вторых, ситуация может осложняться тем, что финансовые вложения могут осуществляться за счет привлеченных кредитов (в данном случае необходимо обратить внимание на состав и структуру капитала организации). В результате суммы процентов к получению и доходов от участия в других организациях перекрываются значительными суммами процентов к уплате, что также приводит к неэффективному использованию финансовых вложений.

На третьем этапе проведения анализа отчета о финансовых результатах необходимо определить величину и динамику чистой прибыли организации. Чистая прибыль определяется по следующему алгоритму:

Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300) +/- текущий налог на прибыль (стр. 2410), Изменение отложенных налоговых обязательств (стр. 2430), Изменение отложенных налоговых активов (стр.2450), Прочее (стр.2460) = Чистая прибыль(убыток) (стр. 2400)

Анализ показателей «Отчета о финансовых результатах» необходимо обязательно проводить минимум за три смежных года. При этом необходимо рассчитывать цепные темпы прироста, т. е. последовательное изменение показателей из года в год. Анализ финансовых результатов за три года позволяет получить более полную информацию о тенденциях изменения показателей, о динамике развития организации и об эффективности ее деятельности. Также расчет темпов прироста можно дополнить расчетом абсолютных отклонений, но это не является обязательным.

92. Анализ учетной (бухгалтерской) и экономической рентабельности

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия измеряется абсолютными и относительными показателями, т.е. показателями прибыли и рентабельности. Исчисление нескольких показателей прибыли в отчете о финансовых результатах дает возможность расчета целого ряда показателей рентабельности. Каждый показатель рентабельности выражает ту или иную сторону деятельности предприятия.

Общий смысл показателей рентабельности – определение суммы прибыли с 1 рубля вложенного капитала.

Наиболее важными показателями рентабельности являются:

1. Рентабельность активов (экономическая рентабельность). Она показывает эффективность использования всего имущества предприятия, и рассчитывается отношением чистой прибыли к средней величине активов.

2. Рентабельность текущих активов. Она определяется отношением чистой прибыли к средней величине оборотных активов.

3. Рентабельность инвестиций (рентабельность перманентного капитала). Она показывает эффективность использования средств, инвестированных в предприятие, и рассчитывается отношением чистой прибыли к сумме средней величины собственного капитала и средней величины долгосрочных обязательств.

4. Рентабельность собственного капитала показывает эффективность использования собственного капитала и находится делением чистой прибыли к средней величине собственного капитала.

5. Рентабельность основной деятельности показывает сколько прибыли от продаж приходится на 1 рубль затрат. Рассчитывается отношением прибыли от продаж к полной себестоимости реализованной продукции.

6. Фондорентабельность рассчитывается отношением чистой прибыли или прибыли от продаж к среднегодовой первоначальной стоимости основных средств.

7. Рентабельность отдельных видов реализованной продукции показывает размер прибыли от продажи конкретного вида продукции на 1 рубль себестоимости реализованной продукции данного вида.

8. Рентабельность продаж показывает сколько прибыли от продаж приходится на 1 рубль выручки.

Могут рассчитываться и другие показатели рентабельности. Единственной базой для сравнения показателей рентабельности является информация о величине показателей в предыдущие годы.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов (уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем качества и структура продукции и др.). Зависимость основных показателей рентабельности от тех или иных факторов определяется при факторном анализе показателей рентабельности.

Методология факторного анализа показателей рентабельности представляет разложение исходных формул расчета показателя по всем качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышение эффективности хозяйственной деятельности.

Числовая оценка влияния отдельных факторов на рентабельность активов определяется методом цепных подстановок или интегральным методом.

При использовании пятифакторной модели исследуют влияние изменения материалоемкости, трудоемкости и амортизациоемкости продукции, скорости оборачиваемости основного и оборотного капитала.

При анализе рентабельности продаж определяется влияние изменения цены продукции или ее себестоимости. Для этого модифицируют формулу рентабельности продаж.

P_n = П_ч / В = (В – С) / В

Следующий этап анализа – исследование взаимосвязи между показателями рентабельности активов, оборачиваемости активов и рентабельности продаж по чистой прибыли

Р_а = П_ч*В / А*В = (В/А)*(П_ч/В) = Оборот. всех активов * Pn(ч)

∆Р_а(об) = ∆Об * Р_n (баз)

+

∆Р_а(P_n) = Об_(отч) * ∆Р_n

С помощью факторного анализа определяют влияние рентабельности отдельных видов продукции на общую рентабельность реализованной продукции, т.е. на рентабельность продаж. Такой анализ позволяет установить влияние производства и сбыта отдельных видов продукции на общую рентабельность в условиях сложившейся структуры реальной продукции; а также оценить рациональность самой структуры реализации. Такой анализ проводят по данным аналитического учета.

93. Анализ состава и движения капитала организации

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.

Основным источником финансирования является собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).

Уставный капитал - сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях – это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного владения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для обществ с ограниченной ответственностью – сумма долей собственников и т.д.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, а при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Добавочный капитал образуется в результате переоценки или продажи акций выше номинальной их стоимости, а также в результате приобретения имущества за счет прибыли предприятия и амортизационного фонда.

Основным источником пополнения собственного капитала является нераспределенная прибыль предприятия. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков.

Заемный капитал – это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги и пр.

В процессе анализа необходимо детально изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения его отдельных слагаемых и оценить их за отчетный период.

Результаты анализа используются для оценки текущей финансовой устойчивости предприятия и ее прогнозирования на долгосрочную перспективу. Это направление анализа завершает и обобщает весь процесс исследования бухгалтерского баланса.

Информация о движении капитала и резервов раскрывается в форме №3«Отчет об изменениях капитала». Движение собственного капитала оценивается по направлениям поступления и расходования средств.

При детальном анализе уставного капитала оценивают:

- полноту его формирования на основе законодательно зарегистрированных учредительных документов;

- источники увеличения капитала и его уменьшения;

- степень изменения величины уставного капитала за отчетный год и структуры всего пассива бухгалтерского баланса.

Анализируя добавочный капитал, учитывают специфику формирования его отдельных статей для использования результатов анализа при принятии управленческих и финансовых решений. Информация об изменении добавочного капитала может раскрываться при составлении отчета об изменениях капитала и анализироваться в пояснительной записке.

Движение капитала характеризуют показатели:

- коэффициент поступления, который определяется делением суммы поступившего капитала на остаток его на конец года;

- коэффициент выбытия, который определяется делением суммы выбывшего капитала на остаток капитала на начало года.

Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия. Если значения коэффициентов поступления превышают значения коэффициентов выбытия, значит, в организации идет процесс наращивания собственного капитала, и наоборот.

Темпы роста собственного капитала зависят от рентабельности продаж, оборачиваемости капитала, структуры капитала, доли отчислений от чистой прибыли на развитие производства.

94. Анализ отчета о движении денежных средств

Для целей внутреннего и внешнего анализа платежеспособности важно знать, из каких источников организация получает денежные средства и каковы основные направления их расходования. Главной целью такого анализа является оценка способности организации зарабатывать денежные средства в соответствующем размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Для того чтобы обеспечить заинтересованных пользователей данными об изменении денежных средств в разрезе основных видов деятельности организации, формируется Отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

В Отчете представлены источники поступления и направления использования денежных средств по трем видам деятельности:

– текущая деятельность организации

– инвестиционная деятельность организации

– финансовая деятельность организации

В мировой практике известны два метода формирования и анализа отчета о движении денежных средств:

– прямой метод – предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств, т.е. раскрывает информацию о поступлении и расходовании денежных средств в разрезе различных видов деятельности. Однако этот метод не раскрывает взаимосвязи полученного конечного финансового результата (чистой прибыли или убытка) и изменения денежных средств (чистого денежного потока) организации;

– косвенный метод – предполагает использование данных не только статей денежных средств, но и всех остальных статей активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Прямой метод анализа денежных потоков является наиболее простым. Можно выделить следующие его важнейшие направления:

1) горизонтальный анализ, при проведении которого следует рассчитать и оценить абсолютные изменения и темпы роста остатков денежных средств на конец периода по сравнению с его началом за два года (предыдущий и отчетный). Кроме того, по каждой статье поступления и платежи денежных средств в разрезе каждого вида деятельности оценивается динамика их притока и оттока. Отчет о движении денежных средств позволяет также рассчитать и проанализировать изменение по сравнению с предыдущим годом сальдо денежных потоков по каждому виду деятельности;

2) вертикальный анализ, включающий:

– расчет и анализ в динамике удельных весов сальдо денежных потоков каждого вида деятельности в общей его величине в целом по всей организации;

– анализ структуры поступления и выбытия денежных средств по каждому виду деятельности за два периода.

На следующем этапе целесообразно исследовать состав источников поступления денежных средств и направлений их расходования в разрезе отдельных видов деятельности, а также оценить динамику притоков и оттоков в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Прямой метод формирования и анализа движения денежных средств имеет существенный недостаток – он не раскрывает взаимосвязи полученного конечного финансового результата (чистой прибыли) и изменения денежных средств на счетах организации.

При использовании косвенного метода конечный финансовый результат преобразуется в величину чистого денежного потока от текущей деятельности с помощью целого ряда корректировок. Их осуществление проводится в несколько этапов.

Этап I. Устраняется влияние на чистый финансовый результат операций неденежного характера, таких как начисление амортизации по внеоборотным активам и их выбытие.

Этап II. Выполняются корректировки с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к определению чистого денежного потока по текущей деятельности.

В целом косвенный метод имеет следующие преимущества по сравнению с прямым методом анализа денежных потоков:

– позволяет раскрыть взаимосвязь полученного конечного финансового результата и чистого денежного потока (изменения денежных средств);

– выполняет контрольную функцию, так как позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского Баланса, Отчета о прибылях и убытках и Отчета о движении денежных средств;

– более прост технически по сравнению с прямым методом;

– дает возможность построить Отчет о движении денежных средств без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации.

Вместе с тем надежность информации, раскрываемой в отчете о движении денежных средств, который сформирован косвенным методом, непосредственно зависит от достоверности отраженного отчете о прибылях и убытках конечного финансового результата.

Поэтому на практике в качестве оптимального варианта рекомендуется применение прямого метода в качестве основного с последующей сверкой чистой прибыли (убытка) и чистого денежного потока по текущей деятельности, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих
методов.

95. Анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и их качество оказывают влияние на финансовое состояние предприятия.

Несоблюдение договорной и расчетной дисциплины, несвоевременное предъявление претензий по возникающим долгам приводят к значительному росту задолженности (как дебиторской, так и кредиторской), к нестабильности финансового состояния.

Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность финансового менеджмента.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами базируется на данных баланса предприятия и пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов – ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, с подотчетными лицами, с прочими дебиторами.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и в разрезе статей. Увеличение статей дебиторской задолженности может быть вызвано: неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров, наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращения объема продаж, трудностями в реализации продукции и др.

Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствием негативных моментов во взаимоотношениях с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребительской продукции).

После оценочного анализа переходят к анализу качественного состояния дебиторской задолженности. Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности дает четкую картину состояния расчетов с покупателями и позволяет выявить просроченную задолженность. Кроме того, он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами и дает возможность оценить активность предприятия во взыскании дебиторской задолженности и ее «качество».

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоко ликвидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели:

1) Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах определяется отношением выручки от продажи к средней величине дебиторской задолженности.

2) Период погашения дебиторской задолженности определяется делением продолжительности исследуемого периода на оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах.

3) Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств.

4) Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей ее величине.

Дебиторская и кредиторская задолженность должна анализироваться комплексно во взаимосвязи друг с другом. Поэтому анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности и сравнением дебиторской и кредиторской задолженности.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализируют состав, движение, темпы роста (снижения) задолженности, оборачиваемость кредиторской задолженности в оборотах и период погашения в днях.

При сравнительном анализе дебиторской и кредиторской задолженности можно определить, какая доля обязательств организации может быть погашена при поступлении отвлеченных в дебиторскую задолженность ресурсов организации, рассчитав соотношение остатков дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец изучаемого периода.

В условиях инфляции необходимо также рассчитать потери от обесценивания дебиторской задолженности и сумму экономии от обесценивания кредиторской задолженности. Потери от обесценивания дебиторской задолженности рассчитывают, вычитая из суммы среднегодовых остатков дебиторской задолженности, реальную сумму среднегодовой дебиторской задолженности. Реальная сумма задолженности определяется путем корректировки (деления) среднегодовых остатков дебиторской задолженности на уровень инфляции за год.

Сумма экономии от обесценивания кредиторской задолженности рассчитывается аналогично.

Сопоставление суммы потерь от обесценивания дебиторской задолженности и суммы экономии от обесценивания кредиторской задолженности позволит определить реальные потери или экономию от обесценивания задолженности под влиянием инфляции.

96. Содержание и последовательность проведения комплексного управленческого анализа.

Субъектами внутреннего комплексного управленческого анализа (КУА) являются только руководство предприятия и привлекаемые им аудиторы и консультанты.

Информационной базой КУА является вся система информации о деятельности предприятия. Это информация по технической подготовке производства; нормативная и плановая информация; данные хозяйственного учета (в том числе бухгалтерского, оперативного, статистического и налогового учета); внешняя публичная финансовая отчетность; вся система внутрихозяйственной отчетности и прочие виды информации.

КУА включает в себя как производственный, так и финансовый анализ.

Внутрихозяйственный КУА включает:

- анализ в обосновании и реализации бизнес-планов;

- анализ в системе маркетинга;

- анализ эффективности хозяйственной деятельности;

- анализ технико-экономического уровня и других условий производства;

- анализ использования производственных ресурсов;

- анализ объема продукции;

- анализ взаимосвязи затрат объема продукции и прибыли.

Взаимосвязь основных групп показателей хозяйственной деятельности во многом определяет разделы и последовательность проведения КУА.

Примерный состав основных групп показателей и последовательность разделов КУА хозяйственной деятельности предприятия:

1р. – предварительный обзор обобщающих показателей производственно-хозяйственной деятельности

2р. – анализ организационно-технического уровня социальных, природных и внешнеэкономических условий производства

3р. – анализ использования основных средств и работы оборудования

4р. – анализ использования материальных ресурсов

5р. – анализ использования труда и заработной платы

6р. – анализ объема производства и продаж продукции

7р. – анализ себестоимости продукции

8р. – анализ прибыли и рентабельности

9р. – анализ финансового состояния

10р. – обобщающая оценка эффективности хозяйственной деятельности.

97. Анализ производства продукции и ее качества

Цель анализа производства и реализации продукции состоит в выявлении наиболее эффективных путей увеличения объема выпуска продукции и улучшение ее качества в изыскании внутренних резервов роста объема производства.

Анализ начинается с изучения динамики производства и реализации продукции. Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется путем сравнения плановых и фактических сведений о выпуске и отгрузке продукции по объему, ассортименту, качеству за день, декаду или месяц.

В процессе анализа определяется выполнение плана, поставок за месяц и нарастающим итогом, в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных потребителей и видов продукции. Выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деятельности предприятия по выполнению договорных обязательств.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент и структура производства и реализации продукции. Увеличение объема производства по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношение отдельных видов продукции в общем их выпуске. Выполнить план по структуре, значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели (объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность). Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки или способом абсолютных разниц.

Важным условием своевременного выпуска и реализации продукции, повышение ее качества и снижение себестоимости является ритмичная работа предприятия (выпуск продукции в соответствии с планом-графиком за каждый отрезок времени в течении отчетного периода).

Для характеристики ритмичности выпуска продукции используются коэффициенты ритмичности и аритмичности.

Коэффициент ритмичности рассчитывается как отношение суммы фактически выпущенной продукции в пределах плана за ряд последующих отрезков времени анализируемого периода к сумме выпуска продукции по плану за этот же период. Чем ближе коэффициент ритмичности к , тем ритмичнее работает предприятие.

Коэффициент отрицательной аритмичности определяется отношением суммы отрицательных отклонений от плана к объему производства продукции по плану или как разность между коэффициентом ритмичности и 1.

Коэффициент положительной аритмичности определяется отношением суммы положительных отклонений от плана к объему производства продукции по плану.

Полный коэффициент аритмичности – это сумма коэффициента положительной и отрицательной аритмичности.

В заключении анализа необходимо установить причины неритмичной работы предприятия (перебои поставки материалов, нарушения в технике производства и т.п.).

Качество продукции регламентируется и устанавливается сертификатом качества. Качество продукции влияет на объем выпуска в стоимостном измерении.

Качество продукции анализируют в процессе производства и реализации продукции и в процессе эксплуатации готовой продукции. Качество в момент реализации характеризуется долей сертифицированной продукции, удельным весом новых видов продукции. Признаками качества в процессе эксплуатации является динамика объема рекламаций, санкций за качество и затрат на гарантийный ремонт, обслуживание или переделку. Качество готовой продукции во многом определяется качеством производственного процесса. Анализируя качество в процессе производства изучают: ведется ли контроль за качеством; какие службы его осуществляют и в каких документах фиксируются отклонения от качества.

Оценка качества строится на показателях, отражающих конкурентоспособность продукции на внутреннем и внешних рынках.

К обобщающим показателям, характеризующим качество продукции относятся:

- объем и удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска продукции

- удельный вес новой продукции в общем ее выпуске

- удельный вес продукции высшей категории качества

- средний коэффициент сортности

- удельный вес продукции, соответствующий мировым стандартам

- удельный вес экспортируемой продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей продукции, независимо от ее вида и назначения. Частные показатели качества характеризуют технические и потребительские свойства продукции. Косвенные показатели качества- штрафы за некачественную продукцию, удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции.

Анализ качества начинают с общей оценки выполнения задания и динамики выпуска сертифицированной продукции. При невыполнении плана по выпуску сертифицированной продукции необходимо проанализировать номенклатуру сертифицированной продукции и установить по каким видам продукции фактический объем не достиг планового уровня и выяснить причины изменения удельного веса сертифицированной продукции по сравнению с прошлым годом.

98. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами и эффективности их использования

При анализе обеспеченности предприятия основными средствами изучается достаточно ли у предприятия основных средств, каковы их наличие, динамика, состав, структура и техническое состояние.

ОС в зависимости от функционального назначения подразделяется на производственные и непроизводственные. В большинстве отраслей к основной части ОС транспортные средства. Пассивную часть ОС составляют здания и сооружения. В отдельных отраслях промышленности сооружения входят в состав активной части основных средств.

Активная часть ОС непосредственно влияет на рост выпуска продукции, повышение производительности труда и определяет динамику фондоотдачи. Повышение удельного веса активной части ОС способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия и росту фондоотдачи.

Обобщающую оценку движения ОС дают коэффициент обновления, выбытия, прироста, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент обновления отражает интенсивность обновления ОС и определяется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период ОС к их стоимости на конец этого же периода. При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем ОС и выяснить за счет какой части ОС в большей степени происходит их обновление. Более высокий коэффициент обновления по активной части ОС положительно влияет на показатель фонлоотдачи.

Коэффициент выбытия характеризуется степенью интенсивности выбытия ОС из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период ОС к их стоимости на начало этого же периода. Коэффициент выбытия также целесообразно рассчитывать по всем ОС, по производственным средствам и по основным видам оборудования. При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части ОС с коэффициентом выбытия по всем ОС. Более высокие коэффициент выбытия по активной части отрицательно влияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент прироста характеризует уровень прироста ОС за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста ОС к их стоимости на начало периода. Методика анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия.

При проведении анализа коэффициента обновления, выбытия и прироста, их следует рассматривать взаимосвязано.

Обобщающими показателями технического состояния ОС являются коэффициенты годности и износа.

Коэффициент износа определяется отношением суммы накоплений амортизации к первоначальной стоимости ОС.

Коэффициент годности рассчитывается отношением остаточной стоимости ОС к первоначальной:

К_год = 1 -И_изн

Коэффициент износа и годности рассчитывается как на начало отчетного периода, так и на конец. Чем ниже коэффициент износа, тем лучше техническое состояние ОС.

Для характеристики состояния рабочих машин, силового оборудования, приборов, инструмента применяют группировку по технической годности, выделяя следующие группы:

- годное оборудование

- оборудование, требующее капитального ремонта

- оборудование негодное, подлежащее списанию.

Рациональность и полноту использования ОС характеризует экономический эффект, полученный за конкретный период в виде определенного объема и качество продукции.

Экономическая эффективность использования ОС определяется отношением экономического эффекта, полученного за определенный период на предприятия к затратам, необходимым для создания ОС. В качестве экономического эффекта принимается стоимость годового выпуска продукции, объем реализации продукции или сумма прибыли. В качестве затрату принимается среднегодовая стоимость ОС.

Для полной характеристики эффективности использования ОС применяется система показателей, которые делятся на следующие группы:

1. Обобщающие показатели: фондоотдача, фондорентабельность, фондоемкость, относительная экономия ОС и коэффициент использования производственных мощностей.

2. Частные показатели: средний выпуск продукции на единицу оборудования применяется для характеристики использования отдельных видов оборудования.

Фондоотдача – важнейший обобщающий показатель эффективности использования ОС. Существует взаимосвязь фондоотдачи с производительностью и фондовооруженностью труда. Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности.

При проведении анализа фондоотдачи необходимо дать оценку выполнения плана, изучить динамику за ряд лет, выявить и количественно измерить факторы изменения фондоотдачи и рассчитать резервы ее роста. Исходные данные для расчета фондоотдачи приводят в сопоставимый вид: объем выручки корректируют на индекс цен, а стоимость ОС корректируют на их переоценку.

Факторами 1-ого порядка, влияющими на фондоотдачу являются: изменение удельного веса активной части ОС и изменение отдачи активной части.

Факторами 2-ого порядка являются: изменение количества действующего оборудования, изменение продолжительности работы единицы оборудования и изменение среднечасовой отдачи работы единицы оборудования.

Фондорентабельность определяется отношением суммы прибыли от продаж или чистой прибыли к среднегодовой стоимости ОС.

На фондорентабельность оказывают влияние многочисленные факторы:

К 1-ой группе относятся факторы, влияющие на формирование прибыли от продаж: объем реализации, себестоимость продаж, структура реализованной продукции, а также факторы, связанные с изменением величины структуры и возраста ОС.

Ко 2-ой группе относятся факторы, не зависящие от деятельности предприятия: ухудшение условий эксплуатации ОС, изменение рыночных цен на продукцию предприятия, величина инвестиций в основные фонды, инфляция и др..

99. Анализ обеспеченности материальными ресурсами и эффективности их использования

Полная обеспеченность материальными ресурсами является условием бесперебойной работы предприятия. Потребность в материальных ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах определяется в разрезе их видов на нужды основной и неосновной деятельности предприятия и на запасы, необходимые для нормального функционирования предприятия на конец периода.

Потребность в материальных ресурсах на образование запасов на конец периода определяется в 3-х оценках:

- в натуральных единицах измерения, что необходимо для установления потребности в складских помещениях

- по стоимости, т.е. в денежной оценке для выявления потребности в оборотных средствах и увязке с финансовым планом

- в днях обеспеченности для целей планирования и контроля.

Обеспеченность предприятия запасами в днях исчисляется как отношение запаса данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу. Среднедневной расход каждого вида материальных ресурсов рассчитывается делением суммарного его расхода на нужны производства за анализируемый период на количество календарных дней в периоде.

На первом этапе анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсам необходимо проверить полноту учета потребности в них и обоснованность размера этой потребности исследовать качество плана материально-технического обеспечения.

На следующем этапе анализа следует установить правильность определения суммы источников покрытия потребности предприятия материальными ресурсами.

Реальная потребность в завозе материалов со стороны определяется как разность между общей потребностью в конкретном виде материальных ресурсов и суммы собственных внутренних источников ее покрытия.

Очень важно изучить полноту поступления материалов и дать оценку степени удовлетворения потребности предприятия в них. Для этого дополнительно привлекается информация договоров на поставку материальных ресурсов и данные статистической отчетности и фактическом поступлении материала. Для выявления виновников и причин невыполнения договоров поставки материалов, нужно проанализировать их поставку в разрезе отдельных поставщиков и сроках поставки. С этой целью привлекают данные договоров и регистров учета поступления материалов.

Для оценки ритмичности поставок используются показатели: среднеквартальные отклонения; коэффициент неравномерности поставок; коэффициент вариации.

На заключительном этапе анализа обеспеченности предприятия сырьем и материалами дается стоимостная оценка потерь продукции в результате:

- недопоставки материалов

- плохого качества материалов

- изменение цен на материалы

- простоя из-за нарушения графика поставки.

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется при помощи различных показателей и их систем. Наибольшее распространение получили показатели, в расчете которых используется сумма материальных затрат, а не материальных ресурсов. Это обусловлено тем, что в процессе производства материальные ресурсы трансформируются в материальные затраты, т.е. стоимость используемых израсходованных материальных ресурсов выражается материальными затратами, а уровень их расходования в производстве – показателями, исчисленными исходя из суммы материальных затрат.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. К обобщающим относятся: прибыль на рубль материальных затрат; материалоемкость продукции; материалоотдача; удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции и коэффициент использования материалов.

Материалоемкость продукции определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции или к выручке от продажи и показывает сколько материальных затрат приходится на каждый рубль выпущенной продукции или на рубль выручки.

Материалоотдача рассчитывается отношением стоимости продукции или выручки к сумме материальных затрат и характеризует выход продукции с каждого рубля материальных затрат.

Для исчисления удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции, сумма материальных затрат относится к полной себестоимости выпущенной продукции. Этот показатель отражает не только уровень использования материальных ресурсов, но и структуру производства продукции.

Коэффициент использования материалов определяется путем деления суммы фактических материальных затрат на величину материальных затрат, рассчитанную исходя из плановых калькуляций и фактического выпуска и ассортимента , выпуска готовой продукции. Данный коэффициент отражает уровень эффективности использования материалов. Если значение данного коэффициента >1, то это означает, что фактический расход материала выше, чем предусмотрено плановой калькуляцией и, следовательно, материальные ресурсы использовались неэффективно.

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть: сырьемкость в переработанных отраслях; металлоемкостьь в машиностроении и энергоемкость на предприятиях топливной энергетики; полуфабрикатоемкость в сборочных производствах.

Удельная материалоемкость отдельных видов продукции может быть начислена в стоимостном, натуральном и условно-натуральном выражении. Стоимостной показатель удельной материалоемкости рассчитывается отношением стоимости всех потребляемых материалов на единицу продукции к ее оптовой цене. Удельная материалоемкость в натуральном и натурально-условном выражении измеряется количеством израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции.

Общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расходов материалов на единицу продукции; цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию. Эти факторы относятся к факторам 1-ого порядка. Расход материалов на единицу продукцию и цены на материальные ресурсы зависят от следующих факторов 2-ого порядка: качество сырья и материалов; квалификация рабочих; рецептуры сырья; рынки сырья и др.

100. Анализ прибыли от продаж

Важнейшим составным элементом бухгалтерской прибыли, т.е. прибыли до налогообложения является прибыль от продаж. Прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между выручкой и полной себестоимостью. На размер выручки влияют количество и структура реализованной продукции, ее качество и цена реализации, а на финансовый результат от продаж – полная себестоимость реализованной продукции.

Ключевым элементом прибыли от продаж является валовая прибыль. Валовая прибыль формируется под влиянием следующих факторов:

- объема реализации

- себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)

- продажных цен на реализованную продукцию( работы, услуги)

- сдвигов в структуре ассортимента с позиций различий в уровне рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг).

Факторный анализ валовой прибыли осуществляется по данным отчета о финансовых результатах с использованием данных финансового плана или бюджета и расчетов к нему.

Прибыль от продаж в целом по предприятию зависит от 4-х факторов:

- объема реализации

- структуры реализованной продукции

- полной себестоимости продукции

- уровня средне-реализованных цен.

Объем реализации того или иного вида продукции определяется размером валовой продукции и уровнем товарности.

Объем реализации продукции может оказать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Между изменением объема реализованной продукции и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная зависимость при реализации рентабельной продукции и обратная зависимость при реализации убыточной продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли, а при увеличении объема реализации убыточной продукции – к снижению суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличивается доля более рентабельных видов продукции, т.е. с рентабельностью выше средней по предприятию в общем объеме реализованной продукции, то сумма прибыли возрастает и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции – общая сумма прибыли уменьшается.

Себестоимость продукции обратно пропорциональна прибыли. Снижение себестоимости приводит к соответствующему росту прибыли и, наоборот.

Изменение уровня средне-реализованных цен прямо пропорционально прибыли. При увеличении уровня цен, сумма прибыли возрастает и, наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок. При анализе прибыли от продаж следует рассмотреть выполнение плана и динамику прибыли от продажи отдельных видов продукции.

Прибыль от продаж отдельных видов продукции зависит от объема продажи продукции, ее себестоимости и цены реализации. Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = q * (Ц-С), где

П – прибыль от реализации

q – объем реализации

Ц – цена

С – себестоимость

Влияние данных факторов на сумму прибыли можно