Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности».

В соответствующих правовых и законодательных документах сосредоточены положения по организации аудиторской деятельности, проведению атте­стации и повышению квалификации аудиторов. К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся:

- Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ; Федеральный Закон «О бух­галтерском учете» от 06.12.11г№ 402 ФЗ;

- Федеральный закон «Об аудиторской дея­тельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ;

- Фе­деральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 и др.

Среди представленных концепций и систем регулирования наи­более целесообразной представляется многоуровневая сис­тема нормативного регулирования аудиторской деятельно­сти. Эта система включает в себя четыре основных уровня.

Таблица 1.2 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Для обеспечения общественных интересов и выполнения задач аудита при осуществлении аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с настоящим Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Саморегулируемая разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок.

Плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности".

Аудиторская деятельность представляет собой ряд законных мероприятий по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, которые осуществляются исключительно аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами. Законом об аудиторской деятельности также установлено определение непосредственно такому понятию, как аудит – это независимая проверка финансовой и/или бухгалтерской отчетности конкретного аудируемого лица, целью которой является выражение мнения о достоверности подобной отчетности. При этом под бухгалтерской отчетностью следует понимать ту отчетность, предусмотренную Федеральным законом о бухгалтерском учете или другими законодательными актами, аналогичными по составу отчетности.

В структуре закона об аудиторской деятельности отсутствуют главы или разделы, документ состоит исключительно из 26 полных статей, одна из которых утратила силу (24). Статьи 1-4 являются своего рода общими положениями закона, они фиксируют основные правовые аспекты в этой сфере. Так, статьями определяется законодательство, регулирующие аудиторскую деятельность, аудиторские организации и аудиторы, а также раскрывается основная суть аудиторской деятельности, в том числе дается понятие ряду определений, применимых в сфере, и устанавливаются виды аудиторских услуг в настоящее время.

Закон об аудиторской деятельности статьей 5 фиксирует все особенности проведения обязательного аудита, в том числе в каких случаях может быть проведен:

- если организация имеет форму правления открытого акционерного общества;

- если организация является кредитной организаций, страховой организацией, фондовой или товарной биржей, инвестиционным фондом и т.д.

- если объем выручки организации за предшествующий отчетный год превышает сумму в размере 50 миллионов рублей;

- а также в иных случаях, установленных законодательством.

Статьями 6-9 закона об аудиторской деятельности регламентируется аудиторское заключение, независимость аудиторских организаторов и аудиторов, стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов, а также аудиторская тайна. Контроль качества работ аудиторов и аудиторских организаций осуществляется посредством статьи 10, форму квалификационного аттестата аудиторов, а также основания и порядок его аннулирования регулируют статьи 11-12 закона. Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций прописаны в статье 13 документа, права и обязанности аудируемого лица – статье 14.

Аудиторская деятельность строго контролируется властью, государственное регулирование возможно в соответствии с нормами статьи 15 закона, при этом свет по аудиторской деятельности регулируется статьей 16. Саморегулируемая организация аудиторов и требования к членству таких организаций зафиксированы в статьях 17-18 закона. Ведение реестра аудиторских организаций и аудиторов осуществляется согласно статьи 19, меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и соответствующих организаций применяются на основе статьи 20 законодательного документа. Статья 21 регламентирует ведение реестра саморегулирующих организаций, статья 22 – государственный контроль в этой сфере.

Заключительное положение закона об аудиторской деятельности регулирует статья 23 законодательного акта, однако, признание утратившим силу отдельных законодательных документов и положений, устанавливает статья 25. Вступление действующего закона в силу устанавливает статья 26.

53. Содержание международных стандартов аудита (МСА).

Международные стандарты аудита (MCA) играют важную роль в российской практике проведения проверок. Многие отечественные предприятия, ориентированные на зарубежных инвесторов, испытывают потребность в проведении аудита в соответствии с международными стандартами. Бухгалтеры таких организаций должны иметь представление об обязанностях сторон и наиболее существенных особенностях международной терминологии аудита. Кроме того, большинство отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности разработано на основе международных. Международные стандарты аудита охватывают много вопросов, регламентирующих аудиторские процедуры, взаимоотношения аудиторов с руководством и бухгалтерами компаний-клиентов. Ознакомление с международными стандартами позволит отечественным аудиторам и бухгалтерам понять, каким образом будет развиваться бухгалтерский учет и аудит в будущем.
Международные стандарты допускают следующие степени уверенности:
1) высокая;
2) средняя.
При проведении проверок уверенность аудитора не может быть абсолютной, но ее уровень должен быть высок. Методика определения степени уверенности заключается в рассмотрении конкретного задания, оценке степени объективности критериев его измерения, планировании масштаба и направленности процедур, в результате чего должен быть собран достаточный объем надежных аудиторских доказательств. Если же полученная информация, критерии ее не поддаются количественному измерению, то уровень уверенности может быть снижен.
Международные стандарты аудита предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, при аудите иной финансовой информации, при предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Их применяют только к тем вопросам, которые имеют существенное значение. Если аудитор в процессе проверки отходит от требований стандартов, то он должен это обязательно аргументировать.
Все международные стандарты выпускаются на основании MCA 120 «Основные принципы международных стандартов аудита». В этом стандарте раскрываются значение финансовой отчетности, порядок ее составления и представления, проведено разграничение между аудитом и сопутствующими услугами.
Международные стандарты позволяют аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, соответствует ли она требованиями нормативных актов. Мнение аудитора должно обязательно базироваться на собранных им в ходе аудита достаточных и уместных аудиторских доказательствах.
Для того чтобы привлечь инвестиции в российскую экономику, необходимо определить целесообразность вложения средств. Для этого нужно предоставить инвесторам информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Результаты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна полно и достоверно представлять финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности, изменения в финансовом положении. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Чтобы иностранные инвесторы могли проанализировать информацию, отраженную в российской отчетности, ее достоверность должна быть подтверждена путем проведения внешнего аудита с использованием процедур, применяемых в западных странах. Именно поэтому считается, что подходы к аудиту в России и за рубежом должны быть одинаковы. В то же время специфика экономики
России, уровень экономического развития не позволяют приметать международные стандарты аудита или местные стандарты, основанные на международных.
При внедрении международных стандартов возникают некоторые проблемы, например:
1) контроль за соблюдением аудиторских организаций;
2) недостаточная квалификация аудиторов;
3) отсутствие денежных поступлений от государства.
Можно решить эти проблемы с помощью общественных организаций аудиторов, которые смогли бы наладить проверку качества аудита, соблюдение стандартов среди своих членов финансирования проверок. Но при таком варианте скорее всего снизится качество аудита. В настоящее время в нашей стране большинство аудиторских объединений заинтересованы в привлечении аудиторов и получении от них членских взносов, а, следовательно, они не будут отпугивать специалистов очень высокими требованиями. Наиболее целесообразным в данной ситуации будет сочетание государственных и общественных методов контроля. Следует передать контроль качества аудита некоторым авторитетным общественным организациям, наделить государственный орган регулирования аудиторской деятельности полномочиями отбирать право на контроль качества аудита у тех объединений, которые скомпрометировали себя чем-либо, и, наоборот, предоставлять его организациям, которые постоянно соблюдают стандарты аудита.
Классификация стандартов:
1) международные стандарты, близкие к российским;
2) международные стандарты, отличающиеся от российских аналогов;
3) международные стандарты аудита, не имеющие аналогов среди российских правил (стандартов) аудита;
4) российские стандарты, не имеющие аналогов среди международных.
Современные российские правила (стандарты) аудиторской деятельности разработаны с учетом международных требований. Содержание российских стандартов стало менее подробным по сравнению с первоначальным вариантом.

54. Субъекты обязательного аудита. Ответственность экономических субъектов за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки.

Обязательный аудит – это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

- Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности, включаемой в проспект ценных бумаг, и консолидированной финансовой отчетности проводится только аудиторскими организациями.

- Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается с аудиторской организацией или индивидуальным аудитором, определенными путем проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным.

- В открытом конкурсе на заключение контракта на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) которой за предшествующий отчетному год не превышает 1 миллиарда рублей, обязательным является участие аудиторских организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства.