Вид платежа и сроки уплаты единого налога

Уплата единого налога (авансовых платежей по налогу) налогоплательщиками производится по месту нахождения организации (т. е. по месту ее государственной регистрации). Налог, подлежащий уплате по истечении отчетного (налогового) периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий период. Следовательно, в течение налогового периода налогоплательщик три раза уплачивает в бюджет сумму авансовых платежей, а по его окончании ¾ сумму налога, исчисленную с зачетом ранее начисленных авансовых платежей.

Налогоплательщики самостоятельно могут выбрать один из двух объектов налогообложения:

¨ доходы;

¨ доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный налогоплательщиком объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения УСН. Однако в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. и выбравшие объектом налогообложения доходы, были вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 г.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет (квартальных авансовых платежей по налогу), в следующем порядке:

1) определяют налоговую базу исходя из фактически полученных доходов;

2) исчисляют сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), применив к полученной налоговой базе ставку в размере 6%;

3) уменьшают сумму исчисленного налога (квартальных авансовых платежей по налогу) на разрешенные законодательством суммы:

¨ на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени (но не более чем на 50%);

¨ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (без ограничения).

Таблица 13.5

Варианты исчисления налога при УСН

Налогоплательщики, выбравшие в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу) в следующем порядке:

¨ определяют налоговую базу исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов;

¨ исчисляют сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), применив к полученной базе налоговую ставку в размере 15%;

¨ рассчитывают сумму минимального налога (1% от суммы доходов), сравнивают ее с суммой единого налога и исчисляют сумму платежа в бюджет. Причем минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода (т. е. раз в год до 31 марта). При этом налогоплательщику предоставляется право отнести уплаченную сумму минимального налога к расходам следующего отчетного периода. Если налогоплательщик по итогам налогового периода получил убыток, т. е. расходы превысили доходы, он вправе уменьшить налогооблагаемую базу следующих налоговых периодов на величину полученного убытка. Убыток не может уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 30%, однако он может быть отнесен на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (кроме расходов на приобретение основных средств).

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Единый налог на вмененный доход ¾ это система налогообложения отдельного вида деятельности, при которой налог уплачивается с заранее объявленного (вмененного) дохода.

По решению субъектов РФ доход от отдельных видов деятельности может применяться в отношении:

¨ оказания бытовых услуг;

¨ оказания ветеринарных услуг;

¨ оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

¨ розничной торговли, осуществляемой через магазины площадью торгового зала не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

¨ оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;

¨ оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые используют для этих целей не более 20 автомобилей.

Применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотренных законодательством субъекта Федерации, является обязательным. При этом заменяется этим налогом уплата основных четырех налогов: налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество, единого социального налога. Все иные налоги и сборы по этим видам деятельности уплачиваются в общеустановленном порядке. При обложении ЕНВД налогоплательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. Кроме того, производят уплату страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При осуществлении нескольких видов деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД учет показателей для исчисления налога ведется раздельно по каждому виду деятельности. В тех случаях, когда организации или индивидуальные предприниматели наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, осуществляют другие виды деятельности, они обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в отношении которых уплачивают налоги по общему режиму налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые уплачивают ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением советом директоров Банка России 22 сентября 1993 г. На эти субъекты предпринимательства распространяется также Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Учитывая специфику единого налога на вмененный доход, Налоговым кодексом РФ закреплены (ст. 346) специальные понятия, которые должны применяться для целей налогообложения. Так, вмененный доход определяется как потенциально возможный доход плательщика единого налога.

Базовая доходность ¾ условная месячная доходность в стоимостном выражении на определенную единицу физического показателя, характерного для определенного вида деятельности. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 5000 руб. в месяц, при количестве работников пять человек базовая доходность организации составит 25 000 руб. в месяц.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности ¾ это также понятия, применяемые при обложении единым налогом. Корректирующий коэффициент показывает степень влияния отдельных факторов на результат предпринимательской деятельности.

Налоговым кодексом предусмотрены три вида корректирующих коэффициентов:

К1 ¾ корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает место расположения предприятия. Он определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли на основании данных Государственного земельного кадастра. Это отношение кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщика и максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности.

К2 ¾ корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов. Значение этого коэффициента определяется субъектами РФ на календарный год и может быть в пределах от 0,1 до 1. К3 ¾ коэффициент-дефлятор. Он соответствует индексу изменения цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

Объектом обложения единым налогом на вмененный доход является доход налогоплательщика. Для исчисления налоговой базы применяются следующие показатели:

НБ = БД × К1 × К2 × К3 × ФП,

где НБ ¾ налоговая база;

К1, К2, К3 ¾ корректирующие коэффициенты;

ФП ¾ физический показатель.

Физический показатель определяется в зависимости от вида деятельности. Например, при оказании бытовых, ветеринарных услуг, услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта физическим показателем является количество работников, в розничной торговле ¾ площадь торгового зала, при оказании транспортных услуг ¾ количество автомобилей.

Базовая доходность также зависит от вида деятельности. Оказание бытовых и ветеринарных услуг ¾ 5000 руб. в месяц, оказание услуг по ремонту автотранспорта ¾ 8000 руб., в розничной торговле ¾ 1200 руб. в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу считается квартал, ставка ¾ 15% вмененного дохода. Исчисленная сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Уплата налога производится не позднее 25-го числа первого месяца по истечении налогового периода.

Сумма налога зачисляется на счета Федерального казначейства РФ для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.