Принципы и формы налогообложения

На протяжении всей истории человечества ни одно государства не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: "нельзя резать курицу, несущую золотые яйца", т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Современныепринципы налогообложения состоят в следующем: 1 ) подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства (принцип уплаты по возможностям, или принцип платежеспособности);

2) налогообложение должно быть построено так, чтобы затраты государства на его реализацию были настолько низки, насколько это возможно (принцип дешевизны обложения):

3) налог, который обязан уплачивать отдельный субъект, должен быть точно определен:

4) обязательность уплаты налога: система санкций и штрафов должна делать невыгодным уклонение от уплаты налога;

5) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его, чтобы затраты налогоплательщика, связанные со всей процедурой выплаты налога, были минимально возможными (принцип дешевизны уплаты налога);

6) каждый налог должен быть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства (принцип ограничения бремени налога).

7) объект налога должен иметь защиту от двойного обложения:

8) схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика;

9) налогообложение нельзя делать помехой ни для "внутренней' рациональной организации производства, ни для его "внешней" рациональной ориентации на структуру запросов потребителей:

10) процесс получения налогов надлежит организовать так, чтобы он в наибольшей степени способствовал (через накапливаемые финансовые ресурсы) реализации политики конъюнктуры и занятости.

11) налогообложение призвано влиять на распределение доходов в направлении обеспечения большей справедливости;

12) при определении "налоговой платежеспособности" частных лиц следует требовать предъявления лишь минимума сведений, затрагивающих личную жизнь граждан.

13) важно добиваться того, чтобы комбинация налогов образовывала единую систему, в которой каждый налог имеет свою конкретную цель, система налогов должна быть гибкой и адаптироваться к изменяющимся потребностям общества. Классификацию налогов можно провести по нескольким основаниям. В зависимости от органа, взимающего налоги, выделяются государственные (центральные) и местные налоги. По использованию - общие и специфические. Общие налоги - налоги, используемые на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов.Специфические налоги - налоги, имеющие целевое назначение (отчисления в пенсионный фонд, дорожные фонды, на социальное страхование).

В подоходном налогообложении различают подоходный налог с физических и с юридических лиц. Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой налогообложения. Прогрессия в личном подоходном налогообложении позволяет сглаживать неравенство в доходах, что графически отражается в спрямлении кривой Лоренца, большем приближении ее к прямой

линии под углом 45°, соответствующей равномерному распределению доходов между отдельными гражданами и группами населения.

Механизм налогообложения включает, помимо установления основных элементов налога, разработку гибкой системы различных ставок и льгот. Различаются минимальные, максимальные и средние налоговые ставки, они характерны для прогрессивной шкалы налогообложения, например подоходного налога: при увеличении суммы облагаемого налогом дохода увеличивается процент налоговой ставки; при регрессивном налоге имеет место обратный процесс.

Законодательными актами определяется также перечень налоговых льгот. Среди них распространены: установление необлагаемого минимума объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на НИОКР); освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например, ветеранов войны); понижение налоговых ставок; вычеты из налоговой базы (налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу); предоставление налоговых кредитов (отсрочек взимания налога или уменьшение суммы налога на определенную величину). '

Эти льготы выступают важнейшим инструментом воздействия налоговой системы на экономику. В США насчитывается более 100 налоговых льгот, в Великобритании - около 80.

Манипулирование ставками налогов и налоговыми льготами - обязательный элемент налоговой политики развитых стран. Налоги не только обеспечивают государственные органы финансовыми ресурсами, но и являются важнейшим средством огосударствления национального дохода. Они играют все более важную роль в макроэкономическом регулировании. Манипулируя налогами на прибыль, государство оказывает весьма ощутимое влияние на процессы накопления капитала. Примером может служить налоговый механизм так называемой ускоренной амортизации, при котором государственные финансовые органы разрешают компаниям отчислять в амортизационный фонд суммы, значительно превышающие действительный износ основного капитала. В результате заметно сокращается размер подлежащей обложению прибыли, следовательно, и суммы уплачиваемого налога. Метод ускоренной амортизации является важным стимулом увеличения капиталовложений в корпоративном секторе экономики. Его применение способствует интенсификации научно-технического прогресса, поощрению структурных изменений в экономике, развитию наукоемких отраслей.

Меры налогового регулирования широко используются для стимулирования ' конкурентоспособности тех или иных отраслей, создания им наиболее благоприятных условий для накопления капитала, а также поощрения социально полезной деятельности корпораций.

Наряду с селективными мерами налогового регулирования государство широко использует налоговый механизм и в целях общего воздействия на хозяйственную конъюнктуру в целом. Для преодоления экономического застоя государство посредством налоговых льгот стимулирует капиталовложения, создает более благоприятные условия для расширения совокупного общественного спроса как на потребительские, так и инвестиционные товары. Примером может служить крупное сокращение налогов в США в начале 80-х гг. (рейганомика).