Финансовый контроль: понятие, виды, формы, методы

Финансовый контроль - это реализация контрольной функции финансов, как регламентированная нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и иных хо­зяйствующих субъектов по проверке соблюдения законности, хозяйственной целесообразности, эффективности финансово-хозяйственных операций, своевременности и точности фи­нансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования.

Виды финансового контроля:

1.По контролирующим субъектам финансовый конт­рольможет бытьгосударственным и муниципальным, внутрихозяйственным, финансо­во-кредитных органов, общественным и неза­висимым (аудиторским).

2. По направлениям (объектам) финансового контроля он подразделяется на: бюджетный, налоговый, страховой, кредитный, банковский, инвестиционный, таможенный, валютный и др.

3. По временному признаку – предварительный и последующий.

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения за­конности в финансовой и хозяйственной деятельности. Он призван пре­дупреждать бесхозяйственность и расточительность, выявлять факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей и денеж­ных средств, определять целенаправленность и эффективность использования фондов финансовых ресурсов.

Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами (органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими фирмами), в значительной степени зависит от степени организации контрольно-ревизионной работы.

Подформой финансового контроля понимают способы конкретного вы­ражения и организации контрольных действий.

В зависимости от време­ни совершения контроля выделяют основные формы предварительного, текущего и последующего финансового контроля, которые осуществляются в соответствующих формах.

Предварительный финансовый контроль производится до совершения финансово-хозяйственных операций в форме: проверки финансово-плановых документов, проверки приходно-расходных документов при их подписании руководителем и главным бухгалтером (оформления 1 и 2 подписи), регистрации и утверждения штатных расписаний, проверки и визирования договоров, проверки авансовых отчетов и др. Кроме того, предварительный контроль осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной си­стемы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и других нормативных расчетов, открытии лимитов бюджетных назначений и перечисле­нии бюджетных средств, оплаты расходных документов через территориальные органы федерального казначейства.

Последующий контроль проводится после совершения финансово-хозяйственных операций с целью дополнительной проверки их законности и обоснованности, целесообразности и экономической эффективности. Контроль осуществляется в форме: ревизии, разнообразных проверок (тематических, оперативных, углубленных, кустовых и др.), анализа отчетов и балансов, а также с использованием других форм, непосредственно на месте — на пред­приятиях, в учреждениях и организациях (обследование и др.).

По контролирующим субъектам виды внутрикорпоративного финансового контроля подразделяются на внутренний и внешний.

Внутренний управленческий(оперативный) финансовый контроль проводится непосредственно в про­цессе операций по расходованию и поступлению денежных средств, является разновидностью управленческого финансового контроля, осуществляемого на всех стадиях управленческих решений, связанных с образованием, распределением и использованием фондов финансовых ресурсов. К основным формам внутреннего управленческого(оперативного) контроля относятся:

1) проверка наличия денежных сумм и ценностей в кассе и сверка с данными учета, проверка соблюдения кассовой дисциплины;

2) контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности, сверка взаиморасчетов с торговыми и иными организациями, в том числе по налогам и платежам в бюджеты и внебюджетные фонды;

3) сверка остатка денежных средств на лицевом (текущем) счете, выведенного в Журнале операций с безналичными денежными средствами, с выпиской из лицевого (текущего) счета;

4) ежедневная сверка соответствия остатка по кассовой книге с фактическим наличием денег в кассе;

5) проверка своевременности и полноты оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка;

6) сверка оборотов и остатков в регистрах аналитического учета с данными синтетического учета;

7) проверка наличия и обеспечения сохранности материальных и денежных средств;

8) непрерывный мониторинг всех управленческих решений руководителя организации, связанных с расходованием всех видов ресурсов и экс-мониторинг(оценки степени достижения управленческого решения).

Внешний управленческий(оперативный) финансовый контроль осуществляется государственными органами в лице Федеральной налоговой службы, Федерального казначейства, Счетной палаты, Федеральной службы финансово-бюджетному надзору. Отдельные виды финансового контроля выполняются Центральным Банком РФ, коммерческими банками, аудиторами, собственниками. Контроль осуществляется в форме: 1) проверок; 2) мониторинга; 3) анализа, а также с использованием других форм, непосредственно на месте — на пред­приятиях, в учреждениях и организациях (обследование и др.).

На основе данных оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения управленческий финансовый контроль помогаетпредотвратить совер­шение финансовых правонарушений, а также регулировать финансовые риски, обеспечивает достижение целей управления. Объектомуправленческого контроля является документация, непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств, исполнением бюджетов и смет. Фактические затраты регулярно сопоставляются с действующими нормами по расхо­дованию средств с целью оперативного выявления отклонений.

Под методами контроля понимают приемы и способы его осуществле­ния. Основные методы финансового контроля объединяются в 4 группы:

Методы документального контроля основываются на проверке документов, подтверждающих совершение финансово-хозяйственных операций (проверка существа операции, счетная проверка документов и др.).

Методы фактического контроля основываются на проверке фактического наличия денежных, материальных и иных средств (активов), установления их соответствия данным бухгалтерского учета (инвентаризация, контрольная закупка, контрольный обмер или вскрытие и др.).

Расчетно-аналитические методы основываются на причинно-следственных взаимосвязях между событиями и явлениями, а также плановыми, учетными и отчетными данными (логическая оценка сведений, анализ бухгалтерской отчетности, выборка и группировка данных и др.)

Информативные методы - получение дополнительной информации, подтверждающей вид и размер финансового нарушения, причины и виновных лиц, обстоятельства и иные факты его совершений (письменные объяснения, справки и др.).

Основной формой финансового контроля является ревизия, которая про­водится с целью установления законности, целесообразности и экономической эффективности каждой финансовой операции и деятельности должностных лиц по их совершению, оценке состояния финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ре­визий. Они проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчет­ности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проводятся на основе заранее составленной про­граммы работы ревизоров, которые наделены широкими правами:

ü проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгал­терскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, цен­ных бумаг, товарно-материальных ценностей и основных фондов;

ü проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать скла­ды, кассы, кладовые;

ü привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии;

ü получать от должностных и материально-ответственных лиц письмен­ные разъяснения по возникающим в ходе ревизии вопросам и др.

Ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах: министерствах, федеральных службах и агентствах. Пла­новые ревизии организаций, совершающих кассовые операции, проводятся не реже одного раза в год, а - не совершающих кассовые операции, - не реже двух раз в год.