Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Обоснованное исчисление остатков незавершенного производства оказывает важное влияние на осуществление бесперебойного производственного процесса. Более того, правильная постановка учета незавершенного производства позволяет обеспечить надлежащий контроль не только за наличием и движением полуфабрикатов в производстве, их сохранностью, но и обоснованным распределением издержек между незавершенным производством и готовой продукцией.

Полнота оценки незавершенного производства устанавливается путем периодически проводимой инвентаризацией ее остатков инвентаризационной комиссией, производящей снятие остатков на конец отчетного периода, которым согласно особенностям технологического процесса может быть избран месяц или квартал. В любом случае снятие остатков незавершенного производства должно быть приурочено к составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Результаты инвентаризации остатков незавершенного производства отражаются в инвентаризационной описи с указанием натуральных остатков не законченных обработкой изделий и степени их готовности. Расхождения между учетными данными и данными материалов проверки служат основанием для составления инвентаризационной комиссией сличительной ведомости.

Выявленный в ходе инвентаризации брак в инвентаризационную опись незавершенного производства не включается. Он приходуется отдельным первичным документом - актом о браке.

Браком признается продукция, которая в силу несоответствия ГОСТу или ТУ не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по устранению выявленных дефектов.

В бухгалтерии составляются калькуляция себестоимости выявленного брака, потери от него и порядок их списания: на затраты производства или виновных лиц (если состав последних лет будет установлен).

Исчисленная себестоимость окончательного брака увеличивается на сумму расходов по устранению выявленных дефектов исправимого брака за вычетом полезных отходов в оценке по рыночной стоимости, а также суммы взысканий ущерба с виновников.

Потери от брака признаются в учете как непроизводительные расходы с отражением на счете 28 «Брак в производстве».

По дебету данного счета накапливается информация о себестоимости окончательного брака и расходов по устранению дефектов исправимого брака:

Дебет 28 «Брак в производстве»

Кредит 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитываются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

- Прямые потери, не подлежащие;

- Стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

- Компенсируемые потери (стоимость забракованной продукции на сумму, взысканную с виновных физических или юридических лиц, включая поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.);

- Прочие списания окончательных потерь от брака.

В зависимости от характера допущенного брака в учете делаются следующие записи:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»

Кредит 28 «Брак в производстве» - при списании потерь от брака на себестоимость продукции, работ и услуг основного производства или вспомогательных производств.

Если имеет место приход материалов как результат списания окончательного брака по цене по цене возможного использования:

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Списание потерь от брака на рабочих, по вине которых произошел брак, производится в оценке по рыночной стоимости:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 28 «Брак в производстве»

На сумму предъявленных поставщикам претензий за поставку недоброкачественных материалов (скрытых дефектов), результатом чего явился брак по изготовленной продукции:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Отнесение признанных потерь от брака на уменьшение ранее созданного резерва:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Невосполнимые потери от брака в силу форс-мажорных обстоятельств отражаются в учете так:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 28 «Брак в производстве»

Особенности технологии и организации производства в отдельных отраслях оказывают существенное влияние на оценку остатков незавершенного производства. Последние могут оцениваться в сумме прямых затрат на производство, т.е. в сумме основной заработной платы производственных рабочих и стоимости основных материалов, только в оценке по стоимости материальных затрат или, наконец, по сметной (нормативной), производственной или фактической себестоимости. Указанный метод оценки незавершенного производства характерен для организаций серийного и массового производства (автомобильная, пищевая промышленность и др.). Метод оценки по фактической производственной себестоимости наибольшее применение получил на предприятиях единичного производства (тяжелое машиностроение и пр.)

В массовых и серийных производствах предпочтительна оценка незавершенного производства по нормативной или плановой себестоимости, поскольку в условиях наличия большой номенклатуры не законченных обработкой изделий исчисление его остатков в развернутой номенклатуре по фактической себестоимости представляется весьма трудоемким процессом.

Использование метода оценки незавершенного производства по сметной (нормативной) себестоимости требует признания в учетной политике организации соответствующего варианта учета производства с использованием полуфабрикатного или бесполуфабрикатного способа учета текущих издержек.