НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В случае внешнего неисправимого брака при возврате продукции покупателем продавцу суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации этой продукции, подлежат у продавца вычету в установленном статьей 172 НК РФ порядке. В данном случае особую важность имеет правильное составление документов. Если покупателем продукции выступает лицо — плательщик НДС, то при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, а продавец — зарегистрировать данный счет-фактуру в книге покупок. Если же бракованный товар возвращает лицо, не являющееся плательщиком НДС, то счет-фактуру на возврат товаров оно, конечно, выставить не может. В данном случае, если покупатель приобретал товары по безналичному расчету, в книге покупок продавца регистрируется счет-фактура, выставленный этому покупателю (после внесения в него соответствующих исправлений, так как не весь проданный ранее покупателю товар может возвращаться продавцу), а в случае, если продажа осуществлялась за наличный расчет без выдачи покупателю -физическому лицу счета-фактуры, то в книге покупок регистрируются реквизиты расходного кассового ордера, на основании которого осуществлен возврат денег покупателю. Однако необходимо помнить еще и о том, что по мнению Минфина, по возвращенным товарам, если они не будут в дальнейшем использоваться в деятельности, облагаемой НДС, необходимо восстановить налог, ранее принятый к вычету при производстве таких товаров. Причем восстановить налог необходимо в части, соответствующей приобретенным для производства и реализации бракованного товара материально-производственных запасов. А счета-фактуры по приобретенным МПЗ зарегистрировать в книге продаж в соответствии с »Правилами ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (пункт 16). На практике зачастую последовать этому указанию Минфина не представляется возможным вообще, тем не менее, если данные суммы НДС не восстановить и не уплатить в бюджет, спора с налоговиками не избежать. Аналогично налоговики предписывают поступать и в случае выявления внутреннего неисправимого брака, если бракованное изделие не будет использоваться в дальнейшем для операций, подлежащих обложению НДС.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В налоговом учете потери от брака должны быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, что предписывает подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем такие расходы принимаются для целей налогообложения не полностью, а в той части, которую не покрыло возмещение, полученное от виновника брака. Налогоплательщик, кстати, в этом случае не обязан подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, так как в первоначальной декларации не содержалось ошибок, приводящих к занижению сумм налога на прибыль. Это следует из положений статьи 81 НК РФ.