Доходы, не подлежащие налогообложению. 1. Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера

Налоговым Кодексом РФ (Ч. 2) предусмотрено освобождение от уплаты налога значительного количества доходов физических лиц. Эти необлагаемые доходы можно сгруппировать следующим образом:

1. Доходы социального, гуманитарного и благотворительного характера. К ним относятся:

– государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности) и иные выплаты и компенсации, включая пособия по безработице, беременности и родам;

– государственные пенсии;

– вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

– алименты, полученные налогоплательщиками;

– суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также гуманитарной и благотворительной помощи;

– стипендии учащихся, студентов, аспирантов, докторантов;

– суммы оплаты за инвалидов организациями технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

2. Отдельные доходы, связанные с профессиональной и общественной деятельностью, например:

– все виды компенсационных выплат в пределах норм связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

– оплатой стоимости или выдачей натурального довольствия;

– оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;

– увольнением работников;

– гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

– возмещением иных расходов и т.д.);

– суммы, получаемые в виде грантов;

– суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;

– призы в денежной и натуральной форме, получаемые спортсменами из бюджетов или от официальных организаторов на Олимпийских и Параолимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации;

– суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) выплачиваемые за счет средств работодателей и бюджетов;

– суммы, уплаченные работодателями, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

– суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений, направивших налогоплательщика на работу за границу;

– выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

– суммы, выплачиваемые избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, в органы государственной власти субъектов Российской Федерации, на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов выборного органа местного самоуправления, муниципального образования и т.д.;

3. Некоторые доходы, связанные с предпринимательской деятельностью:

– доходы, полученные от продажи продукции личного подсобного хозяйства (скота, птицы, кроликов, нутрий, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства);

– доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства от производства и реализации сельскохозяйственной продукции – в течение 5 лет с года регистрации хозяйства;

– доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов и другой дикорастущей продукции;

– доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

– доходы от реализации продукции, полученной при осуществлении любительской и спортивной охоты.

4. Доходы в пределах 4000 рублей, освобождаемые от налогообложения:

– стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ и органов власти;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в т.ч. бывшим или уходящим на пенсию по инвалидности или по возрасту;

– возмещение работодателем своим работникам и членам их семьи стоимости приобретенных медикаментов;

– стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, в целях рекламы товаров (работ, услуг);

– доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и др.

5. Прочие доходы:

– доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

– доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками;

– доходы, получаемые от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) и др.;

– вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

– доходы, получаемые от видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход;

– суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим ценным бумагам СССР, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и местного самоуправления;

– доходы, полученные детьми-сиротами и детьми из семей, в которых доходы на одного человека не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов и религиозных объединений;

– доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;

– проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов;

– установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

Ставки налога

Налоговые ставки установлены в размерах: 9, 13, 15, 30 и 35 процентов.

Налоговая ставка в размере 9% установлена в отношении доходов:

– от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами – налоговыми резидентами;

– в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.07 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.07 года.

Ставка 13% установлена в отношении сумм заработной платы и иных доходов физических лиц, не облагаемых по ставкам 9, 30 и 35%, а именно:

– доходов индивидуальных предпринимателей;

– вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;

– авторских вознаграждений;

– полной или частичной оплаты либо безвозмездной передачи организациями и индивидуальными предпринимателями своему работнику товаров, работ или услуг;

– материальной выгоды, полученной работником от приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимого лица (работодателя) по ценам ниже рыночных;

– материальной выгоды от приобретения ценных бумаг безвозмездно или по ценам ниже рыночных;

– доходов, полученных в натуральной форме;

– страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни;

­ по договорам добровольного имущественного страхования и страхования гражданской ответственности;

­ доходов в виде материальной выгоды, полученной при экономии на процентах за пользование кредитами при строительстве и приобретении жилья.

Ставка 30% применяется в отношении всех видов доходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых установлена ставка в размере 15%.

Ставка 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

– стоимости выигрышей и призов, получаемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части превышения 4000 рублей;

– процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5% по рублевым вкладам и исходя из 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

– сумм экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций (налоговые агенты) у которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доход.

Исчисление сумм налога по ставке 13% производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным за данный период.

Сумма налога с доходов, облагаемых по ставкам 35% , 30%, 15% и 9% исчисляется и удерживается отдельно по каждой сумме выплаты.

Налоговые вычеты

При определении налоговой базы большая группа налогоплательщиков имеет право на налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты определены в размерах 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 1000 рублей. Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13%.

1) Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется независимо от величины дохода следующим лицам:

– получившим и перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационными воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

– лицам, получившим инвалидность вследствие участия в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС и ПО «Маяк» (1957 г.);

– лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, в учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

– лицам непосредственно участвовавшим в подземных испытаниях ядерного оружия, ликвидации радиационных аварий, а также участвовавшим в работах по сборке ядерных зарядов до 31 января 1961 года;

– инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам 1,2 и3 групп из числа военнослужащих, и др.

2) Стандартный налоговый вычет в размере 500рублей за каждый месяц налогового периода распространяется в отношении:

– Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

– лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсий на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

– лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

– бывших узников концлагерей;

– участников Великой Отечественной войны и боевых операций по защите СССР;

– инвалидов с детства, а также инвалидов 1 и 2 групп;

– лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой;

– лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

– лиц, эвакуированных из мест, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

– родителей и супругов военнослужащих и государственных служащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, при исполнении служебных обязанностей;

– граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, а также на территории Российской Федерации, где велись боевые действия;

3) Стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на все категории налогоплательщиков, не имеющих право на вычеты в 3000 рублей и 500 рублей, и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 рублей, после чего указанный вычет не предоставляется.

4) Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка (возрастом до 18 лет и до 24 лет – учащегося дневной формы обучения), находящегося на обеспечении налогоплательщика, и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 рублей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере на каждого ребенка. Стандартный налоговый вычет в размере 1000 рублей, применяется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000, 500 или 400 рублей.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты не представлялись или были в меньшем размере, то по окончании налогового периода налоговым органом производится перерасчет налоговой базы, по заявлению налогоплательщика.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение следующих социальных налоговых вычетов: