Учет доходов и расходов будущих периодов

Доходами будущих периодов признаются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов», которому могут быть открыты следующие субсчета:

98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98.2 «Безвозмездные поступления»;

98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы»;

98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Для учета движения доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен субсчет 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» к счету 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту данного субсчета в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с прочими дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету – суммы доходов, списанные на соответствующие счета (90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы») при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98.1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» счета 98 «Доходы будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

Для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации используется субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

· по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

· по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98.2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» счета 98 «Доходы будущих периодов» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и оценкой недостач ценностей в бухгалтерском учете отражается по кредиту субсчета 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»). По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.1 «Прочие доходы»).

Расходы будущих периодов представляют собой признанные в бухгалтерском учете расходы, которые в то же время не могут быть признаны расходами в отчете о финансовых результатах, поскольку они не обусловливают получение дохода в отчетном периоде.

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида».

Так, например, к расходам будущих периодов относятся:

· расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);

· права на использование НМА, при оплате за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);

· дополнительные расходы по займам и кредитам (п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»); начисленные проценты на вексельную сумму (п. 15 ПБУ 15/2008);

· начисленные проценты и (или) дисконт по облигации (п. 16 ПБУ 15/2008).

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в Плане счетов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Соответствующие расходы принимаются к учету по счету 97 «Расходы будущих периодов» в полной сумме согласно первичным учетным документам за вычетом сумм НДС, выделенных в первичных учетных и расчетных документах в установленном порядке.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.