К какому имуществу применяется амортизационная премия

Основные средства, полученные безвозмездно. Амортизационная премия не применяется к основным средствам, полученным безвозмездно. Об этом прямо сказано в статье 258 Налогового кодекса РФ. Ведь компания не понесла фактических затрат на их приобретение. Используя такую же логику, финансисты запретили применять амортизационную премию по основным средствам, полученным в качестве вклада в уставный капитал и выявленным при инвентаризации (письма Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/829, от 19 июня 2009 г. № 03-03-06/2/122, от 16 мая 2006 г. № 03-03-04/1/452). При этом факт оплаты имущества значения не имеет (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/550).

Ранее некоторые арбитры не признавали передачу имущества в уставный капитал безвозмездной сделкой (постановления ФАС Московского округа от 17 мая 2007 г., 18 мая 2007 г. № КА-А40/4147-07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 февраля 2006 г. № А19-12767/05-52-Ф02-308/06-С1). Но ВАС РФ согласился с налоговиками и отказал предприятию в признании расходов (определение от 25 февраля 2011 г. № ВАС-974/11).

Неотделимые улучшения арендованного имущества. По мнению Минфина, не распространяются правила применения амортизационной премии и на арендатора основных средств (письма от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663, от 9 февраля 2009 г. № 03-03-06/2/18). Однако судьи в этом случае поддерживают организации (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 января 2012 г. № А74-956/2011, ФАС Московского округа от 2 февраля 2011 г. № КА-А40/15635-10).

Основные средства, постипившие по договору мены. К имуществу, полученному по договору мены, финансисты разрешают применять амортизационную премию (письмо от 30 марта 2010 г. № 03-03-06/2/61). Ведь в этом случае компания получает имущество не безвозмездно, а в обмен на другой товар.

Имущество, приобретенное за счет бюджетных инвестиций. Чиновники пояснили, что предприятие вправе учесть премию по имуществу, купленному за счет бюджетных инвестиций, предоставленных в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса РФ (письмо Минфина России от 11 октября 2013 г. № 03-03-06/1/42548). Финансисты отметили, что статья 270 Налогового кодекса РФ не запрещает признавать затраты, осуществленные за счет средств бюджетных инвестиций. Следовательно, на такие инвестиции в основной капитал распространяются все правила использования амортизационной премии.

Предметы лизинга. В отношении основных средств, являющихся предметом лизинга, позиция чиновников следующая. Лизингодатель, на балансе которого учитывается имущество, вправе применять амортизационную премию. Однако если по условиям договора объект учитывается на балансе лизингополучателя, то ни одна из сторон сделки не может воспользоваться этим правом (письма ФНС России от 8 апреля 2009 г. № ШС-22-3/267, Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-03-06/1/187).

Лизингополучатель может учесть амортизационную премию в отношении выкупной цены имущества. При этом должны выполняться два условия:

· договором предусмотрен переход права собственности к лизингополучателю;

· в общую сумму сделки включена выкупная цена основного средства.

Чиновники подтверждают такой подход в письме Минфина России от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253.

Поэтому компаниям, приобретающим имущество для передачи в лизинг или получающим его в лизинг, лучше прописать в учетной политике положение о применении амортизационной премии.