Облік зносу нематеріальних активів

Нематеріальний актив підлягає амортизації, коли для нього визначено строк корисного використання (експлуатації); якщо ж такий строк не визначено, нематеріальні активи не амортизується.

Власне кажучи, протягом зазначеного строку, встановленого при визнанні нематеріальні активи активом (при зарахуванні на баланс), він і амортизується. Тобто вартість нематеріальні активи розподіляється на систематичній основі (прямолінійним методом) протягом всього строку його корисного використання (експлуатації).

Згідно з п. 4 р. 4 НП(С)БО при визначенні строку корисного використання (експлуатації) нематеріального активу варто враховувати:

– моральний знос (амортизацію), що передбачається;

– залежність строку корисного використання нематеріальні активи від строку корисного використання інших активів, що обліковуються на балансі;

– очікуване використання нематеріальні активи з урахуванням морального зносу (амортизації);

– строки корисного використання (експлуатації) подібних НА;

– правові або інші обмеження щодо строку корисного використання (експлуатації) нематеріальні активи.

Строк корисного використання нематеріальні активи може переглядатися в кінці звітного року. Якщо для нематеріальні активи з невизначеним строком з'являться передумови для його визначення, то встановити його теж можливо наприкінці кожного року. За новим строком використання амортизація нематеріальні активи нараховується починаючи з місяця, наступного за місяцем змін.

Типові строки корисного використання нематеріальних активів наведено в додатку 2 до Методичних рекомендацій щодо облікової політики суб'єкта державного сектору, затверджених Наказом № 11. Якщо строки відрізняються від наведених у цьому додатку, у розпорядчому документі про облікову політику наводять відповідне обґрунтування.

Починається нарахування амортизації з місяця, наступного за місяцем, у якому нематеріальні активи введено в господарський оборот, а припиняється починаючи з місяця, наступного за місяцем його вибуття. Якщо відбувається передача нематеріальні активи, сторона, що передає, нараховує амортизацію в місяці передачі за повну кількість календарних місяців перебування його в експлуатації у звітному кварталі. При цьому місячна сума амортизації визначається діленням річної суми амортизації на 12.

Вартість об'єкта нематеріальні активи розподіляється на систематичній основі (прямолінійним методом) протягом строку його корисного використання (експлуатації) шляхом нарахування амортизації на дату балансу щокварталу діленням річної суми амортизації на 4.

Суму нарахованої амортизації суб'єкт державного сектору відображає збільшенням суми зносу (амортизації) нематеріальних активів та витрат. Оскільки нематеріальні активи обліковуються на балансі в гривнях без копійок, то й сума амортизації теж буде без копійок.

Планом рахунків бухгалтерського обліку для обліку зносу нема­теріальних активів призначено рахунок 133 «Знос нематеріальних активів». За кредитом субрахунку і дебетом субрахунку 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами» відображається нарахування зносу на нематеріальні активи.

На загальну суму нарахованого зносу складається меморіаль­ний ордер за типовою формою № 274 (бюджет), затвердженою наказом Державного казначейства України від 27.07.2000 № 68, зареєстрованою у Міністерстві юстиції України 31.08.2000 за N 570/4791, дані якого заносяться в книгу «Журнал-головна».

Знос нараховують у «Відомості нарахування зносу на основні засоби» типову форму № ОЗ-12 (бюджет), яку затверджено наказом Головного управління Держказначейства України та Держкомстату України від 02.12.1997 р. № 125/70 (далі — Наказ № 125/70). У ній же Держказначейство рекомендує нараховувати знос і на інші необоротні матеріальні активи (див. лист від 23.04.2010 р. № 15-04/899-7100).

Наведені обчислення суми зносу краще провести в окремій довільній формі, а потім результати занести до згаданої відомості.

Загальні суми нарахованого зносу відображають у меморіальному ордері № 17, складеному за типовою формою № 274 (бюджет), дані з якого заносять до книги «Журнал-головна».