Тема 3.1. Аудит учета денежных средств и операций в валюте.

Цель аудита – это соблюдение законодательных и нормативных актов, регулирующих учёт денежных средств и операций в валюте. К ним относятся : письмо ЦБР «Порядок ведения кассовых операций в РФ», Закон РФ « О применении контрольно – кассовых машин при осуществлении денежных расчётов с населением, «Положение о безналичных расчетах в РФ», инструкция ЦБ РФ « О порядке обязательной продажи организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ», «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов», Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат:

1. Кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов, журнал регистрации депонентов, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты, журнал – ордер № 1 и ведомость № 1, акты ревизии кассы, договор о полной материальной ответственности с кассиром и др. при проверке кассовых операций

2. Выписки банка со счетов, первичные документы: платежные поручения, платежные требования, денежные чеки, объявления на взнос денег, а также договор о расчётно – кассовом обслуживании с банком, журнал – ордер № 2 и ведомость № 2 и др. для проверки безналичных денежных средств и операций в валюте.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудиторы должны выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, как контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как производятся платежи с расчетного и других счетов предприятия.

В ходе аудита кассовых операций аудиторы применяют различные процедуры проверки:

1) проверка правильности документального оформления операций по кассе.

2) оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств.

3) анализ правильности списания денежных средств в расход.

4) проверка соблюдения кассовой дисциплины.

5) выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

При проверке правильности документального оформления выясняется полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов, обязательная регистрация их, наличие подписей ответственных лиц и получателей денег, отсутствие исправлений и т.п. Для этого проверяются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

При проверке полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности:

- поступившей из банка, сверяются суммы, записанные в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах,

- возврат подотчетных сумм анализируется по приходным кассовым ордерам,

- выручки и других поступлений, сверяются суммы, записанные в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах – фактурах, лентах кассового аппарата.

При проверке расходования наличных денег из кассы аудиторы для выявления излишнего списания денег по кассе путём повторного использования одних и тех же документов проверяют полноту приходных и расходных кассовых документов, приложенных к отчёту кассира и своевременность гашения их. Для выявления излишнего списания денег по кассе неправильным подсчётом итогов в кассовых документах и кассовых отчетах проверяют совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день, а также итогов кассовых отчётов. Для выявления излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам, проверяется совпадение расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров и обоснованность включения лиц в расчётно – платежные ведомости.

Для выявления хищения денежных средств проводится инвентаризация кассовой наличности в рублях и иностранной валюты, денежных документов в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира берется расписка, что к моменту инвентаризации кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого пересчитывают наличные деньги. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости и т.д., аудитор подсчитывает выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, гл. бухгалтер аудируемого лица и кассир. Аудитор обязан проверить проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы, не превышают ли установленный лимит наличных денег в кассе.

В заключении исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков в журнале – ордере № 1 и в ведомости №1.

В ходе аудита учёта денежных средств аудитору необходимо определить круг счетов ( расчетных, валютных, специальных и других), открытых организацией в банках. По каждому счёту проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы об открытии этих счетов. Для проверки правильности и полноты отражения в учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам организации в банках применяются следующие аудиторские процедуры:

- проверка полноты банковских выписок по расчётному счёту, специальным счетам и документов к нему, остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке.

- проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету, специальным счетам суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Каждая сумма, указанная в вписке банка, должна быть подтверждена оправдательным документом ( платежное поручение, пл. требования, квитанции к объявлению на взнос наличными и др.)

- проверка полноты банковских выписок по валютному счету и документов к нему,

- проверка соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к нему первичных документах,

- проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету,

- проверка правильности отражения в учете операций по покупке и обратной продажи валюты на внутреннем валютном рынке РФ.

В соответствии с Инструкцией Банка России №7 от 29.06.92 « О порядке обязательной продажи организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынке без открытия специального транзитного валютного счета не допускается. На специальный транзитный валютный счет организации зачисляются иностранная валюта , купленная за рубли на валютном рынке а также суммы, не использованные для оплаты командировочных расходов.

Полученные в ходе проверки сведения аудитор заносит в свои рабочие документы, определяет значимость выявленных ошибок, сопоставляет их с предварительно рассчитанными , при необходимости корректирует план проведения проверки для осуществления дополнительных проверок.

Контрольные вопросы:

1. Назовите источники информации, необходимые для проверки безналичных денежных средств и операций.

2. Назовите нормативные акты, регулирующие проведение валютных операций в РФ.

3. Назовите правило ( стандарт ) аудита, в котором установлены единые требования к составлению аудиторского заключения.

4. Назовите нормативный акт, регламентирующий порядок ведения кассовых операций в РФ.