Элементы налогообложения. Налогоплательщики:ФЛ, являющиеся резидентами РФ;

Налогоплательщики:ФЛ, являющиеся резидентами РФ;

- ФЛ, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Резиденты должны находится на территории РФ >=183 дней в год;

- военнослужащие, не зависимо от того где они находятся, и представители государственной власти (дипломатическая миссия).

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Это единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.

Впервые в истории России подоходный налог был установлен в начале 1916 г. и должен был быть введен в действие с 1017 г. Но Февральская, а затем Октябрьская революции отменили ранее принятые законы, и Закон от 06.04.16 о подоходном налоге фактически не вступил в действие. В годы советской власти подоходный налог не имел сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций.

Не оказывал серьезного влияния этот налог в годы советской власти и на материальное положение населения страны. Это объяснялось отсутствием существенной дифференциации доходов населения, отличавшихся низким уровнем. Не случайно поэтому в 1960 г. в СССР был принят специальный закон, предусматривающий постепенную отмену налогов с заработной платы рабочих и служащих.

Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц».

Принципы ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц:

1) равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности;

2) первичное взимание налога у источника получения доходов;

3) предоставления в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;

4) установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма годового дохода, а также вычетов из годового совокупного дохода;

5) недопущение уплаты этого налога за плательщика;

6) предоставление отдельным категориям граждан целевых налоговых льгот.

Подоходный налог самый перспективный в смысле его продуктивности. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

20. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения: зависит от того является ли ФЛ резидентом, или не является:

- доход, полученный налогоплательщиком в календарном году;

-от источников в РФ и или от источников за пределами РФ – для ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ – для ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Виды доходов (для целей налогообложения):

- вознаграждения за выполненные работы, оказанные услуги;

- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, ценных бумаг;

- страховые выплаты при наступлении страхового случая (ст. 213);

- доходы, полученные от использования права на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы, полученные от предоставления в аренду имущества;

- иные доходы (ст. 208 НК РФ).

Если доходы в иностранной валюте – пересчитываются в рубли, по официальному курсу ЦБ, на момент получения дохода.

Доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются по рыночным ценам на дату, получения налога.

Не подлежат налогообложению:

- государственные пособия (по безработице, по беременности, родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

- все виды государственных пенсий;

- все виды выплат ФЛ в пределах норм, установленных законодательством РФ, в связи увольнением работника (за исключением компенсаций за неиспользуемый отпуск), возмещение вреда, причиненного здоровью, возмещение командировочных расходов (на территории РФ – 700 р в день, за пределами – 2500 р. )и т.д.;

- сумма материальной помощи независимо от ее размера – в особых случаях, на основании решения органов власти.

- сумма материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту – в пределах 4000 р. за налоговый период;

- доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиком по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: 0% по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ (10%);

- по валютным вкладам (установленная ставка не превышает 9%);

- сумма полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических, выплачиваемых работодателями своим работникам и членам их семей);

- алименты у лиц, их получающих;

- стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, докторантов;

- доходы от продажи выращенной продукции, овощеводства и животноводства;

- сдача лекарственных трав, дикорастущих ягод и иных плодов;

- и другие, ст. 217 НК.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, натуральной формах, доходы в виде материальной выгоды. Если в судебном порядке взимаются, например алименты, налоговая база на их размер не уменьшается.

Для доходов в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый период – календарный год;

Налоговые ставки

13,35,30,15 и 90%.

13%- является общей и применяется во всех случаях, кроме ситуаций, для которых установлены другие виды ставок.

35% - стоимости любых выигрышей, призов, получаемых в конкурсах, играх и др. мероприятиях, если стоимость превышает 4000 р.

- процентных доходов по вкладам в банки в части превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

30 % - в отношении доходов ФЛ, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

- если они получают доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка составляет 15%.

9% - в отношении доходов полученных в виде дивидендов ФЛ, являющихся налоговыми резидентами РФ.

Сумма налога исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно, как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы.

Порядок начисления и уплаты налога:

- налоговые агенты обязаны:

- исчислить;

- удержать у налогоплательщика;

- уплатить исчисленную сумму налога в бюджет.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами, нарастающим итогом с начала налогового периода, по итогам каждого месяца, с зачетом удержанной в предыдущем месяце суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате и перечислить денежные средства в бюджет.

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также не позднее дня перечисления дохода со счетов налогового агента на счет плательщика.