Классификация затрат на производство

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на ее производство и сбыт. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая продукция. В нее включаются как перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация ОФ, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов), так и расходы на оплату труда (заработная плата) всех категорий работников предприятия.

Конкурентоспособность и прибыльность предприятия и выпускаемой им продукции непосредственно связаны с себестоимостью. Индивидуальная себестоимость – это полная себестоимость продукции на каждом отдельном заводе изготовителе. Среднеотраслевая себестоимостьопределяется как средневзвешенная величина из индивидуальных себестоимостей данного вида продукции, причем за вес принимается объем товарной продукции каждого предприятия.

Предприятие А – нормальная прибыльность;

Б – повышенная прибыльность;

В – пониженная прибыльность;

Г – убыточное предприятие.

Рис. 9.1.1 Конкурентоспособность и себестоимость продукции

предприятий отрасли

Индивидуальная себестоимость отражает уровень организации производства, автоматизации и механизации, специализации и концентрации, которые не одинаковы на различных предприятиях. Среднеотраслевая себестоимость данного вида продукции отражает средний по отрасли уровень техники, организации производства, производительности труда и прогрессивных норм расхода материальных ресурсов.

Для расчета себестоимости необходимо сгруппировать и просуммировать затраты на изготовление и реализацию продукции.

Согласно “Типовому положению” затраты на производство классифицируются по следующим признакам:

Для определения себестоимости основными являются системы классификации затрат по:

1) экономическим элементам;

2) статьям калькуляции.

Группировка затрат по экономическим элементам используется для установления общей суммы или сметы затрат на производство по предприятию, которая составляется на год с разбивкой по кварталам, и определения потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах.

Под элементами затрат понимаются экономически однородные по составу затраты (на выпуск и реализацию совокупной продукции) предприятия независимо от места их образования. Принятая в промышленности единая и обязательная для всех (отраслей) и предприятий группировка затрат по экономическим элементам состоит из пяти статей:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные мероприятия;

4. Амортизация основных фондов и нематериальных активов;

5. Прочие расходы.

К элементу “Материальные затраты” относятся расходы на:

1. Сырье, материалы, запасные части, приобретенные у сторонних предприятий и организаций;

2. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, которые подлежат монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

4. Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или структурными подразделениями предприятия, которые не относятся к основному виду его деятельности;

5. Плата за воду и использование других природных ресурсов;

6. Топливо и энергию всех видов;

7. Потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.

Из расходов на материальные ресурсы вычитается стоимость возвратных отходов.

К затратам на оплату труда относятся все выплаты работникам предприятия из фонда оплаты труда без учета места их работы и выполняемых функций.

“Отчисления” насчитываются (начисляются) на сумму заработной платы (единый социальный взнос).

Через элемент “Амортизация” в затратах на производство отражается стоимость потребления производственных основных фондов.

Сумма амортизации исчисляется исходя из среднегодовой первоначальной стоимости фондов и норм амортизационных отчислений.

В состав “Прочих денежных расходов” входят командировочные расходы, арендная плата, налоги, сборы.

По экономическим элементам составляется смета затрат на производство (на малых предприятиях может не составляться), т.е. перечень всех затрат в денежном выражении.

В смету включаются расходы основного и вспомогательного производства, затраты на работы и услуги по выполнению строительно-монтажных работ и капитальному ремонту зданий, сооружений, оборудования (в пределах амортизационного фонда). Смета составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продукции собственного выпуска, потребляемой внутри предприятия.

Смета позволяет определить структуру себестоимости, т.е. удельный вес отдельных элементов в общем объеме затрат. В зависимости от преобладания отдельных элементов в структуре себестоимости отрасли делятся (производится деление отраслей):

1. Материалоемкие отрасли – легкая и пищевая промышленности;

2. Трудоемкие – добывающие (добыча угля (плановоубыточная ));

3. Энергоемкие – электрометаллургия, химические производства;

4. Капиталоемкие – нефтедобывающая и нефтеперерабатывающая;

5. Смешанные – радиотехническая промышленность (т.к. наибольший удельный вес занимают материальные и трудовые затраты).

По смете затрат можно определить себестоимость единицы продукции только в том случае, если предприятие изготавливает один вид изделий.

,

где S – сумма затрат по смете, грн.;

N – производственная программа однородной продукции, шт.

Если предприятие выпускает два и более вида продукции, то лишь для части расходов можно установить их принадлежность к изготовлению определенных изделий (пр. материалы). Остальные затраты относятся к процессу производства нескольких или всех изделий, и для их разграничения по изделиям приходится прибегать к искусственным приемам. По этому для расчета себестоимости единицы выпускаемой продукции используется классификация затрат по статьям калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты (и услуги кооперированных предприятий);

3. Возвратные отходы (вычитаются);

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Основная заработная плата (производственных рабочих);

6. Дополнительная заработная плата (производственных рабочих);

7. Отчисления на единый социальный взнос (социальное страхование, отчисления в пенсионный фонд и т.д. Берутся с суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих);

8. Расходы на подготовку и освоение производства;

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Итого: технологическая себестоимость.

11. Цеховые расходы (общепроизводственные расходы) – расходы по управлению и обслуживанию отдельных структурных подразделений (цехов).

Итого: цеховая себестоимость.

12. Общезаводские (общехозяйственные) расходы: расходы по управлению и обслуживанию предприятия в целом;

13. Потери от брака (если они неизбежны по технологии);

14. Прочие производственные расходы (отчисления на НИР в суммах, установленных вышестоящими организациями на эти цели, затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, расходы на стандартизацию, отчисления на централизованную техническую пропаганду).

Итого: заводская (производственная) себестоимость.

15. Внепроизводственные расходы (расходы, связанные со сбытом продукции (тара, упаковка, транспортировка, реклама и т.п.)).

Итого: полная себестоимость.

В зависимости от места возникновения и состава учитываемых затрат различают технологическую, цеховую, заводскую (производственную) и полную себестоимость продукции.

Технологическая себестоимость может определяться по каждой технологической операции или технологическому процессу; цеховая себестоимость учитывает затраты, имеющие место в основных производственных цехах, и может определяться отдельно по каждому цеху. Заводская (производственная) себестоимость учитывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость помимо производственных затрат включает и затраты на реализацию (сбыт) продукции.

Калькуляция себестоимости необходима для определения:

1. Цены изделия (Ц = С+П);

2. Сравнения фактической и планировавшейся себестоимости;

3. Определение важнейших элементов, влияющих на снижение себестоимости, и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

По однородности состава статьи калькуляции делятся на простые и комплексные. Простые статьи затрат включают расходы только по одному экономическому элементу – либо по материалам, либо по заработной плате и т.д. Комплексные статьи содержат несколько экономических элементов, объединяемых по производственному назначению. Например, статья “Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования” включает затраты по оплате труда рабочих, занятых обслуживанием оборудования (при группировке затрат по экономическому содержанию они относятся к элементу ”Заработная плата”); затраты на электроэнергию, потребляемую со стороны; затраты на вспомогательные материалы (смазка) и т.д.

Кроме основных систем классификации (по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов) затраты можно классифицировать по методу отнесения на себестоимость продукции – прямые и косвенные, и по характеру зависимости от объема производства – это условно-переменные и условно-постоянные.

Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов изделий и относятся на себестоимость единицы продукции на основании норм и данных учета.

Например, стоимость комплектующих изделий, которые использованы при производстве конкретной аппаратуры, непосредственно включаются в ее себестоимость.

Классификация и разграничение расходов на прямые и косвенные осуществляются с учетом типа и особенностей производства, и не могут быть едиными для всех случаев. Так, на предприятии с массовым типом производства, выпускающем один вид изделий, все затраты будут прямыми. На предприятиях с серийным, а тем более с единичным типом производства, где одновременно изготавливается несколько видов изделий, большая часть расходов будет косвенной.

Косвенные (накладные, непрямые) расходы являются общими для нескольких видов продукции (цеховые (общепроизводственные), общезаводские (общехозяйственные), внепроизводственные расходы) и включают в себестоимость конкретной продукции косвенным путем, по какому-либо заранее установленному признаку. Для этого:

1. Составляется смета по рассчитываемой статье косвенных расходов на рассчитываемый период;

2. Выбирается базовый показатель и рассчитывается его величина в периоде;

3. Определяется коэффициент включения затрат (как правило, в процентах) в себестоимость единицы продукции по следующей формуле: ,

где S_К – косвенные расходы в рассчитываемом периоде, грн.;

Б – значение базового показателя, грн.;

Косвенные расходы на единицу продукции i-го вида определяются исходя из значения базы в единице продукции i-го вида и полученного коэффициента: ,

где Бi – значение базового показателя в единице продукции i-го вида.

Например. Цеховые расходы по смете – два миллиона гривен (в год). База – основная заработная плата производственных рабочих. Цех выпускает в год изделий А – 10 000 шт. и изделий Б – 2 000 шт. Суммарная основная заработная плата производственных рабочих по изделиям А – 1.8 млн. грн., по изделиям Б – 0.7 млн. грн.

К=2*100/(1.8+0.7)=0.8*100=80%.

Т.е. цеховые расходы составляют 80% от основной зарплаты производственных рабочих. Тогда цеховые расходы, приходящиеся на единицу изделия А:

.

При распределении косвенных расходов по статье “Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования” получил распространение метод сметных (нормативных) ставок, рассчитанных на приведенный машино-час работы оборудования.

Условно-переменные расходы (пропорциональные) называются так потому, что находятся в прямой зависимости от объема производства и изменяются пропорционально изменению производственной программы предприятия: расходы на основные материалы, заработная плата основных рабочих, топливо и энергия на технологические нужды.

Условно-постоянные (непропорциональные) затраты остаются неизменными или изменяются незначительно при изменении объема производства. Это расходы, связанные с содержанием производственных помещений, заработной платой цехового и административно-управленческого персонала и др. При увеличении объема производства условно-постоянные расходы в расчете на единицу продукции уменьшаются, а следовательно, снижается себестоимость изделий даже без изменения технической базы.

Группировка затрат на условно-переменные и условно-постоянные позволяет определять точку безубыточности. Точка безубыточности обозначает ситуацию, при которой общий доход становится равным суммарным издержкам, т.е. в этой точке предприятие становится прибыльным. Точке безубыточности соответствует определенное количество выпускаемой продукции, зависящее от условно-постоянных, условно-переменных затрат и дохода, получаемого на единицу продукции:

,

где N – выпуск продукции, соответствующий точке безубыточности, шт.;

С_с – условно-постоянные затраты, грн./совокупный выпуск;

Д_шт. – доход от единицы продукции, грн./шт.

С_υшт. – условно-переменные затраты на одно изделие, грн./шт.

На основе вычисления точки безубыточности и прогноза продаж продукции, основанного на маркетинговых исследования, делается вывод о целесообразности производства данной продукции.

Пример. Заказчик готов приобретать у предприятия 900 000 изделий в год по 60 грн./шт. (без учета налогов). Условно-переменные затраты сотавляют 40 грн/шт. Условно-постоянные – 20 млн. грн/год.

N=20 млн.грн / (60-40) = 1 млн.шт.

Одного этого заказа недостаточно, чтобы окупить затраты (900 000 < 1 млн.Þ предприятие убыточно).