Аудиторская программа проверки основных средств и соответствующих счетов 1 страница

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
	А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы ордера
	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приема-передачи, договоры, счета-фактуры

Продолжение таблицы 8.3

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
	Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты (процедуры)
	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога на имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
	Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам, способам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчисления, журнал-ордер № 10 –АПК
	Провести подсчет и сверку данных аналитического учета начисленной амортизации с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных (пересчет, прослеживание)
	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы
	Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 76, Главная книга
	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Сверить данные учета с данными арендных договоров, установить подходить ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения их сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 97,96

Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д.

В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме
№ ОС-12, ведомостей № 73-АПК, журналов-ордеров № 13-АПК, Главной книги). Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.

Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 отражают сумму выручки от реализации основных средств, сумму начисленной амортизации по счету 02 «Амортизация основных средств» и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду, что стоимость переданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли, несмотря на то что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы» согласно законодательству).

Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств (табл. 8.4.).

Таблица 8.4

Учет амортизации (износа) и выбытия основных средств

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Начислена амортизация по основным средствам производственного назначения	20,23, 25, 26, 44 и др.
	Начислена амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду
	Начислена амортизация по временным титульным сооружениям
	Отражение (корректировка) амортизации по основным средствам после их переоценки: а) увеличение б) уменьшение
	Начисление амортизации по основным средствам непроизводственного назначения	29,91

Продолжение таблицы 8.4

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Передача основных средств в текущую аренду
	Безвозмездная передача основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) остаточная стоимость объекта г) отражение суммы раннее произведенных дооценок объекта д) результаты от безвозмездной передачи основных средств е) начислен НДС с облагаемого оборота
	Ликвидация основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) остаточная стоимость объекта г)затраты по ликвидации объекта г) отражены суммы ранее произведенных дооценок д) оприходование ценностей, полученных от ликвидации объекта е) результаты от ликвидации объекта -прибыль - убыток	10,12,40	10,70,69,60 и др.
	Реализация основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) остаточная стоимость объекта г) отражены суммы дооценок д) выручка от реализации е) начислен НДС с облагаемого оборота ж) результат от реализации основных средств (прибыль)	51(62,76)

Продолжение таблицы 8.4

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Недостача основных средств: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) остаточная (или балансовая) стоимость объекта г) отражается сумма взыскания ущерба с виновных лиц: - остаточная (балансовая стоимость) - разница между взыскиваемой суммой и остаточной (балансовой) стоимостью объекта д) отражение списания недостачи на убытки в случае невозможности взыскания с виновных лиц	73-2 73-2
	Передача основных средств в совместную деятельность: а) первоначальная стоимость б) сумма накопленной амортизации в) остаточная стоимость объекта г) договорная стоимость д) разница между договорной и остаточной (первоначальной) стоимостью: - положительная - отрицательная

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализации продукции на один рубль стоимости основных средств — отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

8.2. Аудит нематериальных активов
и амортизации их стоимости

К нематериальным активам относят активы, не имеющие натуральновещевой формы (структуры), используемые в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности организации и приносящие доход.

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000г. № 91н.

Для принятия к бухгалтерскому учету имущества в качестве нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих условий: отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; возможность идентификации (выделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Характерной особенностью нематериальных активов является также высокая степень риска в отношении возможных доходов в будущем от их использования.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Аудитор должен знать, что отношения, связанные с созданием, правовой охраной и использованием нематериальных активов, регулируются: Гражданским кодексом Российской Федерации, Патентным законом Российской Федерации, законами Российской Федерации «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», «О правовой охране программ для ЭВМ и базы данных», «О правовой охране топологии интеллектуальных микросхем», а также межправительственными соглашениями и международными договорами и другими нормативными актами действующего законодательства.

При проведении проверки следует также помнить, что нематериальные объекты могут быть приняты на учет при их соответствии следующим требованиям:

ü иметь товарную форму (схема, проект, образец, авторское свидетельство, патент и др.) и возможность отчуждения от собственника, т.е. являться объектом купли-продажи;

ü иметь законодательное подтверждение и реальную цену и стоимость;

ü приносить доход и иметь документальное подтверждение приобретения (создания).

Аудитор должен проверить правильность оценки, учета движения и амортизации стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы могут поступать в организацию: от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал (стоимость определяется по договоренности учредителей); от поставщиков путем приобретения (покупки) (стоимость определяется исходя из фактических затрат); от других организаций и физических лиц путем безвозмездной передачи (стоимость определяется исходя из рыночных цен) и т.д.

Аудитор должен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия на учет этих объектов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как долгосрочные инвестиции.

Учет нематериальных активов ведется аналогично учету основных средств. Поэтому источниками информации для проверки являются карточки аналитического учета, акты приема-передачи, акты о ликвидации (списании), ведомость формы № 72-АПК, журнал-ордер № 13-АПК, ведомости амортизационных отчислений, Главная книга, отчетность.

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04 «Нематериальные активы», а для учета их амортизации — счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Однако использование счета 05 для учета амортизации нематериальных активов не обязательно. Амортизацию можно учитывать путем кредитования счета 04 на сумму начисленной амортизации (данный вопрос решается учетной политикой организации).

Следует помнить, что не все нематериальные активы подлежат амортизации. Так, не амортизируются объекты, чья стоимость с течением времени не уменьшается, а также объекты, приносящие прибыль, которая с течением времени не уменьшается (например, товарные знаки, знаки обслуживания, организационные расходы). Кроме того, не подлежит амортизации стоимость нематериальных активов, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, а также приобретенных с использованием бюджетных ассигнований и аналогичных средств. Другие объекты нематериальных активов подлежат амортизации.

Сумма начисленной амортизация нематериальных активов относится на соответствующие издержки производства (обращения). При этом амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов: линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования нематериальных активов; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок (период) полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования объекта нематериальных активов можно зафиксировать в договоре, акте приема-передачи или распорядительным документом руководителя организации. Следует также помнить, что все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, проходят через операционно-результативный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выбытие нематериальных активов может происходить в случаях: реализации и безвозмездной передачи их другим организациям; списания в связи с потерей полезных свойств и др. Поэтому необходимо проверить правильность: документирования операций по движению нематериальных активов; расчета и отнесения суммы амортизации на издержки производства (обращения); корреспонденции счетов по всем операциям; учета и начисления налогов, касающихся нематериальных активов. Ниже приведена примерная схема учета движения и амортизации стоимости нематериальных активов организации на счетах бухгалтерского учета (табл. 8.5).

Таблица 8.5

Учет движения нематериальных активов
и амортизации их стоимости

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Приобретение нематериальных активов от поставщиков и отражение операций по НДС: а) стоимость приобретения б) НДС выделенный в) уплата поставщику стоимости нематериальных активов и НДС г) НДС, уплаченный поставщику д) нематериальные активы приняты на учет (оприходованы) е) возмещение (списание) уплаченного НДС	19-2 60,76 19-2а	60,76 60,76 51,52 19-2 19-2а
	Оприходование нематериальных активов, полученных: а) от учредителей организации в счет вкладов в уставный капитал б) безвозмездно от других организаций		75-1
	Начисление износа по нематериальным активам в течение срока их полезного использования: а) при использовании счета 05 б) без использования счета 05	20,23,25,26 и др. 20,23,25,26 и др.

Продолжение таблицы 8.5.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
	Реализация и безвозмездная передача нематериальных активов: а) первоначальная стоимость б)сумма накопленной амортизации в) остаточная стоимость г) выручка от реализации д) начисление НДС с выручки от реализации и от оборота безвозмездной передачи е) конечный финансовый результат: - прибыль - убыток	62 (76),51

Практика показывает, что в состав нематериальных активов иногда ошибочно относят стоимость различных лицензий, программ для ЭВМ и др. Поэтому тщательной проверки требует состав нематериальных активов, для чего составляется подробный список номенклатуры нематериальных активов. В списке указываются перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет; срок полезного использования каждого объекта; объекты, по которым начисляется амортизация; первоначальная стоимость, норма и сумма фактически начисленной амортизации объектов нематериальных активов. Эти данные требуют арифметической проверки, а состав нематериальных активов — инвентаризации. Далее необходимо установить соответствие данных аналитического учета записям на счетах 04, 05, 91в журнале-ордере № 13-АПК и Главной книге.

Глава 9.
АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

9.1. Аудит сохранности и использования
материально-производственных запасов

Аудиторская проверка материально-производственных запасов начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерского учета: кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана (графика) — схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем постановки учета движения ценностей на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование; партионного раскроя; нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации. Следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о материальной ответственности с завскладами, завтоками (кладовщиками) и другими лицами, которым переданы в подотчет товарно-материальные ценности; наличии журналов регистрации документов (в частности, доверенностей), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, состава комиссии.

Сохранность материальных ценностей зависит от условий их хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, хранилищ (буртов, траншей, башен и т.п.), в том числе типовых и приспособленных, их емкость; условия для хранения ценностей; обеспеченность весоизмерительными приборами.

После этого целесообразно провести устное тестирование (табл. 9.1) и выяснить: следует ли провести инвентаризацию всех видов ценностей; необходимо ли проведение сплошной документальной проверки отдельных направлений поступления и использования (движения) материальных ценностей. Это достигается путем изучения слабых и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица 9.1.

Анкета тестов проверки состояния внутреннего
контроля и системы учета МПЗ
за ________________ 20___г.

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Содержание ответа или результат проверки	Символы значений	Выводы и решения аудитора
	А. Внутренний контроль Имеется ли программа внутрихозяйственного контроля?	Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей	У₂	Программа носит формальный характер
	Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а есть только ревизионная комиссия	У₂	Ревизионная комиссия на общественных началах
	Имеются ли должностные инструкции или положения о работе службы внутреннего контроля?	Нет	У₁	В составе ревизионной комиссии нет специалистов
	Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?	Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации	У₂	Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентраризацию.
	Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?	Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников	У₁	Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий
	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования МПЗ?	Только по первичным документам (выборочно)	У₂	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей
	Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?	Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы	У₂	Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку
		Выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?	Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля	У₁	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку
		Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета по движению материальных ценностей, производственным отчетом?	Только в исключительных случаях по поручению руководства организации	У₁	Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно
		Проверяется ли законность целесообразность расходования МПЗ	Только при их реализации	У₁	Необходимо проверить безвозмездную передачу ценностей, расход кормов, удобрений, семян, натуроплату труда
		Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролями? И т.д.	Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна	У₁	Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при их поступлении и расходовании
		Б. Система учета Произведена ли классификация МПЗна соответствующие группы для их учета?	Не практикуется	У₁	Вызывает сомнение правильность организации аналитического учета
		Выбраны ли методы оценки и учета МПЗ на счетах в учетной политике?	Выбраны варианты оценки, но не используются	У₁	Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании произвольных методов оценки
		Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ?	Определен только рабочий план счетов, а проекта нет	У₁	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
		Используется ли расчет среднего процента для списания отклонения от стоимости материалов?	Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад)	У₁	Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения издержек, а также финансовых результатов
	Организован ли аналитический учет МПЗ на должном уровне, ведутся ли карточки складского учета?	Аналитический учет ведется только по производственным запасам (счет 10), а по др. - нет	У₂	Необходимо тщательно проверить записи на счетах, 41, 43
	Сдаются ли отчеты о движении материальных ценностей в бухгалтерию согласно документообороту?	Часто с опозданиями (на 2-3 месяца)	У₁	Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных для свода
	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?	Нет, иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается	У₁	Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС
	Составляются ли акты при списании МПЗ, приходящих в негодность?	Актов списания МПЗ нет, возвратные отходы не учитываются	У₁	Велика вероятность пропуска ошибок, мошенничества, злоупотреблений, хищений. Требуется тщательная проверка движения МПЗ
	Сверяются ли данные аналитического учета и синтетического учета систематически? И т.д.	Только в конце года	У₁	Велика вероятность искажения периодической отчетности организации

*Примечание (значения символов): низкий уровень — у1; ниже среднего уровня — у2; средний уровень — у3; высокий уровень — у4.

Дата добавления: 2016-03-10; просмотров: 1886;