Оценка запасов в балансе в конце финансового периода

В бухгалтерском балансе запасы должны быть отражены по стоимости, не превышающей суммы, которая ожидается от их продажи или использования.

Пересмотр балансовой стоимости запасов осуществляется в конце каждого финансового года. Также в отдельных случаях пересмотр балансовой стоимости запасов может производиться в течение определенного периода.

В любом случае запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.

Определение возможной чистой стоимости реализации запасов

Возможная чистая стоимость реализации запасов - это предполагаемая возможная цена, за которую можно продать запас, за вычетом предполагаемых возможных затрат, связанных с реализацией.

Пример 3. На конец периода балансовая стоимость (себестоимость) запасов составляет 500 тыс. руб. Возможная чистая стоимость реализации - 400 тыс. руб. Балансовая стоимость запасов должна быть снижена на 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. - 400 тыс. руб.).

Обесценение запасов:

Д-т сч. "Убыток от обесценения запасов" (100 тыс.)

К-т сч. "Запасы" (100 тыс. руб.).

Пример 4. На конец периода балансовая стоимость (себестоимость) запасов составляет 500 тыс. руб. Возможная чистая стоимость реализации - 600 тыс. руб. Балансовая стоимость запасов должна быть оценена по наименьшей из стоимостей: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации. Балансовая стоимость запасов не переоценивается.

В стандартах применяются стоимостные оценки - чистая стоимость реализации и справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу, которые могут быть равны. Также возможная чистая стоимость реализации может быть не равна справедливой стоимости.

Справедливая стоимость определяется исходя из суммы, на которую можно обменять актив. При этом стороны, совершающие сделку, должны быть хорошо о ней осведомлены, быть независимыми друг от друга и желать ее совершения. Чистая стоимость продаж является специфичной для конкретной организации. Справедливая стоимость основывается в большей степени на рыночных ценах, а не на договорных.

Стоимость запасов должна снижаться до возможной чистой стоимости реализации в период возникновения потерь. Величина списания должна признаваться в качестве расходов. Необходимость переоценки балансовой стоимости запасов может появиться как в течение отчетного периода, так и в конце периода. Например, обесценение запасов может произойти при их приобретении, в процессе производства.

Другими причинами снижения стоимости запасов могут быть общее падение рыночных цен на запасы, их физическое повреждение или моральное устаревание. В этом случае себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой. Запасы не должны учитываться выше суммы, которую ожидается получить от продажи или использования.

Пример 5. Ранее организация приобрела партию мониторов для компьютеров. Их себестоимость оценивается в 500 тыс. руб. В связи с выпуском в продажу жидкокристаллических мониторов стоимость запасов снижается на 200 тыс. руб.

Снижение стоимости запасов в связи с моральным устареванием:

Д-т сч. "Убыток от обесценения мониторов" (200 тыс. руб.)

К-т сч. "Мониторы" (200 тыс. руб.).

Запасы, как правило, переоцениваются до возможной чистой стоимости реализации постатейно. Возможно также сгруппировать отдельные статьи, схожие по характеру и связанные друг с другом.

Например, статьи запасов одного и того же ассортимента, имеющих одинаковое предназначение или использование в одной географической области.

Однако неприемлема переоценка запасов только на основе их классификации. Например, товары или готовая продукция.

Сырье и материалы, необходимые для производства продукции, должны проверяться на их обесценение в том случае, если себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую стоимость продаж.