Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

(Глава 23 НК)

Налогоплательщики:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (нерезиденты).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база = Доходы – Вычеты.

Доходы могут быть получены в 3 формах:

1) в денежной форме;

2) в натуральной форме (ст. 211 НК);

3) в виде материальной выгоды (ст. 212 НК):

а) от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц по ценам ниже применяемых для идентичных (однородных) товаров;

б) от приобретения ценных бумаг по ценам ниже рыночных;

в) от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если займ выдан под процент меньше чем 2/3 ставки рефинансирования – по рублевым займам, меньше 9% годовых – по валютным займам.

К доходам, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), в частности, относятся (ст. 217 НК):

1) государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

2) государственные пенсии;

3) установленные законодательством компенсационные выплаты (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

4) получаемые алименты;

5) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием, с террористическим актом, со смертью, с рождением ребенка (не боле 50 тыс.руб. на каждого ребенка);

6) стипендии;

7) получаемые от физических лиц в порядке наследования;

8) получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимости, транспортных средств и ценных бумаг (подарки от членов семьи и близких родственников налогом не облагаются);

9) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ пределах ставки рефинансирования плюс 5% – по рублевым вкладам, в пределах 9% годовых – по валютным вкладам;

10) доходы, не превышающие 4 тыс.руб., полученные по каждому из следующих оснований за год:

а) стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей;

б) суммы материальной помощи, оказываемой своим работникам (в том числе бывшим);

в) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях.

Существует следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ, на которые уменьшаются только доходы резидентов, облагаемые по ставке 13%.

1. Стандартные (ст. 218 НК) – 3000, 500 (для льготников), 1400 и 3000 (на детей) рублей в месяц.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. На стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые по ставке 13%.

1.1. Право на стандартные вычеты имеют «льготники»:

- в размере 3 000 руб. – физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием, ликвидаторы последствий аварии на Чернобыльской АЭС, инвалиды Великой Отечественной войны и лица, получившие инвалидность при несении военной службы.

- в размере 500 руб. – Герои СССР и РФ, участники Великой Отечественной войны и боевых действий, инвалиды с детства, инвалиды I и II групп, «блокадники», узники концлагерей, родители и супруги погибших военнослужащих и госслужащих и др.

1.2. Стандартный налоговый вычет «на детей»:

- в размере 1 400 руб. распространяется на 1-го и 2-го ребенка для налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями;

- в размере 3 000 рублей действует для детей, начиная с 3-го;

- в размере 6 000 рублей - на ребенка-инвалида для опекунов, попечителей, приемных родителей, их супругов;

- в размере 12 000 рублей - на ребенка-инвалида для родителей, их супругов, усыновителей.

Указанный налоговый вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет и учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Вычет «на детей» действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 тыс. руб., налоговый вычет не применяется.

Если налогоплательщик-«льготник» одновременно имеет право на несколько вычетов (3000 и 500 рублей), то предоставляется только один вычет – наибольший из положенных. Вычет «на детей» добавляется к вычетам для льготников.

2. Социальные (ст. 219 НК) – в сумме уплаченной налогоплательщиком за налоговый период:

2.1. на благотворительные цели (но не более 25% годового дохода),

2.2. на обучение свое, а также на обучение своих детей (братьев, сестер, подопечных) в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения (но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, брата, сестру, опекуна или попечителя).

2.3. на лечение свое, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет;

2.4. пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

2.5. дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Общая сумма вычетов предусмотренных пп. 2.2-2.5 (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) не может превышать 120 тыс. руб. за год.

3. Имущественные (ст. 220 НК):

3.1. В связи с продажей имущества.

Доходы от реализации имущества не подлежат налогообложению (совобождаются от НДФЛ) если:

· недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика 5 лет и более,

· недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более, и оно было получено в порядке наследования, дарения от близких родственников, приватизации, по договору пожизненного содержания с иждивением;

· движимое имущество находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более.

В иных случаях налогоплательщик может за налоговый период получить вычет:

А) в сумме 1 млн. руб. – при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в них;

Б) в сумме 250 тыс. руб. – при продаже иного имущества (автомобилей и гаражей).

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

3.2. В связи с приобретением жилья – в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, земельных участков жилого фонда (но не более 2 млн. руб.), на погашение процентов по ипотечным кредитам (но не более 3 млн. руб.).

В отличие от всех остальных вычетов, если по итогам года данный вычет не использован полностью, то его остаток переносится на следующий год.

4. Профессиональные (ст. 221 НК) – в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов для:

4.1. индивидуальных предпринимателей, лиц занимающихся частной практикой, (при отсутствии документально подтвержденных расходов данный вычет предоставляется в размере 20% от дохода);

4.2. лиц, получающих доходы по договорам гражданско-правового характера;

4.3. лиц, получающих авторские вознаграждения.

5. Инвестиционные (ст. 219.1 НК) – применяется к доходам, полученным при операциях с ценными бумагами, совершенными после 1 января 2014 г. в сумме:

5.1. в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, но не более 3 млн руб.;

5.2. в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400 тысяч рублей;

5.3. в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете, при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора такого счета и не использования вычета, предусмотренного в п.5.2.

Налоговый период – календарный год.

Ставки для резидентов:

1. 9% – применяется в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

2. 35% – применяется в отношении:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК (4 тыс.руб. за год),

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте,

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части: а) превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; б) превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

3. 13% – в отношении всех остальных доходов (включая заработную плату, доходы по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения и доходы от осуществления предпринимательской деятельности).

Ставки для нерезидентов:

1. 13% – в отношении доходов иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности:

- по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд в РФ на основании патента;

- в качестве высококвалифицированного специалиста;

- участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников;

- членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;

- признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ.

2. 15% – в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций.

3. 30% – в отношении всех остальных доходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доход, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить налог в бюджет.

Перечисление сумм налога налоговыми агентами производится не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

По итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев в налоговый орган представляется расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ в течение месяца.

Не позднее 1 апреля следующего года налоговые агенты должны предоставить сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

Декларацию о доходах за прошедший год по форме 3-НДФЛ обязаны представлять следующие физические лица:

1) индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой;

2) получающие доходы от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

3) получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее 3-х лет, и имущественных прав;

4) налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

5) получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других азартных игр;

6) получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) получающие от физических лиц, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

8) получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Указанные лица обязаны представить декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Все остальные граждане, в том числе желающие получить социальные или имущественные вычеты, могут представить декларацию в течение 3-х лет после окончания налогового периода.

Индивидуальные предприниматели рассчитывают и уплачивают НДФЛ самостоятельно. До 30 апреля они представляют декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой указывают предполагаемый доход на текущий год. На основе предполагаемого дохода ими производятся уплата авансовых платежей:

1) не позднее 15 июля текущего года – 1/2 суммы рассчитанных авансовых платежей;

2) не позднее 15 октября текущего года – 1/4 суммы авансовых платежей;

3) не позднее 15 января следующего года – 1/4 суммы авансовых платежей.

На основании фактического дохода по декларации определяется сумма НДФЛ, подлежащая к уплате или к уменьшению, учитываемая по сроку уплаты не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.