Формы и виды налогового контроля

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

Ø проведения налоговых проверок;

Ø получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

Ø проверки данных учета и отчетности;

Ø осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

Ø в других формах, предусмотренных НК РФ.

По времени осуществления налогового контроля различают предварительный, текущий и последующий.

При проведение налогового контроля налоговые органы имеют право:

Ø требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

Ø производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

Ø вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

Ø осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

Ø контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

Ø вызывать в качестве свидетелей и лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

Ø создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.

В зависимости от места проведения налоговый контроль может быть реализован в виде:

Ø выездной налоговой проверки, то есть в месте расположения налогоплательщика;

Ø камеральной налоговой проверки, то есть по месту нахождения налогового органа.

В целях повышения эффективности налогового контроля органы, уполномоченные для его проведения (ФНС, Таможня, ОВД и СК) информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Кроме этого в соответствии ст. 85 НК РФ определен перечень органов, организаций и должностных лиц, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, касающиеся организаций и физических лиц как налогоплательщиков. В этот перечень включены:

Ø органы юстиции − в части выданных лицензий частным нотариусам;

Ø адвокатские платы - в части сведений о практикующих адвокатах;

Ø органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту их жительства или пребывания, в том числе и органы, ведущие записи об актах гражданского состояния;

Ø органы, ведущие кадастровый учет недвижимости, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств;

Ø органы опеки и попечительства обязаны сообщать об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества;

· нотариусы обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения;

С целью контролирования движения денежных средств налогоплательщика, а также возможности принудительного воздействия на него в случае неисполнения им обязанности по уплате налогов и сборов налоговое законодательство возложило определенные обязанности на банки. В частности, ст. 86 НК РФ предусматривает, что банк обязан в течение 3-х дней сообщить в налоговый орган:

Ø об открытии или о закрытии налогоплательщиком счета;

Ø об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя).

Ø выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).

Информация об открытии или закрытии налогоплательщиком счета, а также об изменении реквизитов счета передается банками самостоятельно без запроса от налогового органа. Выписки по операциям на счетах налогоплательщика выдаются банком только по запросу налогового органа. При этом этот запрос должен быть мотивированным и связан с конкретным действием по проведению налогового контроля. Указанная информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций по с четам налогоплательщика. В иных случаях банк не обязан раскрывать информацию о состоянии счетов налогоплательщика.