Гражданское и налоговое право

Страхование как сфера профессиональной деятельности регулируется главами Гражданского Кодекса РФ, прежде всего главой 48 «Страхование», а также главами 3 «Граждане (физические лица)», 4 «Юридические лица», 7 «Ценные бумаги», 9 «Сделки», 10 «Представительство. Доверенность», 11 «Исключение сроков», 12 «Исковая давность», 13—20, посвященными правам собственности, 21—29, посвященными обязательствам и договорам, 34 «Аренда», 37 «Подряд», 42 «Закон и кредит», 44 «Банковский вклад», 45 «Банковский счет», 49 «Поручение», 52 «Агентирование» и другими в части, регулирующей деятельность страховой компании как субъекта хозяйственной деятельности.

Основное содержание главы 48 Гражданского Кодекса составляют нормы, регулирующие отношения по договорам имущественного и личного страхования. Определяется понятие обязательного страхования, причем в двух видах — за счет средств государственного бюджета и за счет иных источников. Обязательность страхования устанавливается не для всех участников, а именно для страхователя, причем страхователь не может навязать свои условия договора страхования страховщику.

Обязательное страхование должно осуществляться так же, как и добровольное, путем заключения договоров в соответствии с главой 48 Гражданского Кодекса, за следующими исключениями — обязательное медицинское, морское страхование, страхование банковских вкладов и пенсионное страхование производится в соответствии со специализированными законодательными актами. В страховании иностранных инвестиций от некоммерческих рисков также имеют приоритет специальные законы.

Более полно в Гражданском Кодексе указываются интересы, страхование которых не допускается (ранее, согласно Закону, не допускалось только страхование имущества, подлежащего конфискации на основании вступившего в силу решения суда). Такими интересами, в частности, являются:

• противоправные интересы;

• убытки от участия в играх, лотереях и пари;

• расходы, к которым лицо может быть принуждено в целях освобождения заложников.

Страхование этих интересов делает договор страхования ничтожным.

Отметим, что если в договоре страхования наряду с запрещенными присутствуют и другие интересы и при этом условия договора составлены таким образом, что страхование запрещенного интереса может быть изъято из договора без какого-либо ущерба для страхования других интересов, то на эти другие интересы и условия их страхования правила о ничтожности договора не распространяются (ст. 180 ГК).

Кроме того, по договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя.

Гражданский Кодекс более полно, по сравнению с законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», конкретизирует объект страхования — имущественные интересы, жизнь и здоровье — и определяет договорные отношения между страховщиком и страхователем. Однако отдельные положения Кодекса, например, требование публичности договора личного страхования, представляются спорными. Крупным недостатком Кодекса следует отметить двух отраслевое деление страхования на личное и имущественное, при этом страхование ответственности, имеющее самостоятельное значение и свои особенности, оказалось частью имущественного страхования. Кроме того, в Граж данском Кодексе отождествляются понятия «страховой интерес» и «риск», хотя, по мнению многих специалистов по страховому праву, страховой интерес — не риск, а то, что подвержено риску.

Глава 48 ГК иначе, чем закон «Об организации страхового дела.. », регулирует и некоторые отношения, возникающие при страховании. Однако, в соответствии со ст. 4 Вводного закона, до приведения законов в соответствие с ГК, законы, действующие на территории России, применяются постольку, поскольку они не противоречат ГК. Следовательно, при противоречии должны действовать нормы Гражданского Кодекса.

Налогообложение страховщиков регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК). Ст.149 части второй НК подтвердила, что оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами не облагаются налогом на добавленную стоимость. Однако имеется важное исключение — в пп. 4 п.1 ст. 162 указано, что страховое возмещение по договорам страхования на случай неплатежа за поставленную продукцию следует включать в оборот, облагаемый НДС, если реализация такой продукции облагается данным налогом.

Согласно ст.284 гл. 25 части второй НК налоговая ставка на прибыль страховщиков устанавливается в размере 24 процентов. Определение налоговой базы страховщиков будет рассмотрено в теме 3.

Налогообложение страхователей также регулируется НК Согласно п.2 ст.208 гл. 23 части второй НК страховые выплаты физическим лицам при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ, относятся к их доходам.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством, по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц, а также доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством РФ (п.1 ст.213 НК РФ).

Более подробно условия налогообложения страховых выплат мы рассмотрим в темах, посвященных отдельным отраслям страхования.

Согласно ст. 252 и 263 гл. 25 части второй НК расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и ответственности относятся к расходам, связанным с производством и реализацией продукции, а расходы на личное страхование, включая пенсионное и медицинское, к расходам на оплату труда, согласно ст. 255 НК.

В соответствии со ст. 263 расходы на обязательное и добровольное страхование имущества и ответственности включают страховые взносы по всем видам обязательного и следующим видам добровольного страхования имущества:

1) добровольного страхования средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с проведением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных,

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах утвержденных законодательно тарифов. Если данные тарифы не утверждены — то в размере фактических затрат. Расходы по добровольному страхованию включаются в состав расходов также в размере фактических затрат.

К расходам налогоплательщика на оплату труда, согласно ст. 255 НК, относятся суммы взносов работодателей по следующим видам страхования в пользу работников:

• обязательное и добровольное пенсионное пожизненное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение);

• долгосрочное страхование жизни на срок не менее пяти лет, если в течение этих пяти лет не предусматривается страховых выплат, в том числе в виде рент и ануитетов;

• добровольное личное страхование на срок не менее года, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованных;

• добровольное личное страхование исключительно на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного страхования (обеспечения) учитывается в качестве расходов при налогообложении в размер не более 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

При изменении вышеуказанных условий договоров страхования жизни и пенсионного страхования (обеспечения) или их расторжения взносы работодателей по этим договорам подлежат налогообложению с момента изменения (расторжения), за исключением досрочного расторжения в связи с обстоятельствами непреодолимой силы.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающие оплату медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению), согласно ст. 272 главы 25 НК, признаются расходами в целях налогообложения только в том отчетном периоде, в котором были выделены средства на оплату страховых взносов.

До принятия главы 25 НК расходы по страхованию относились на себестоимость в ограниченном размере, от одного до трех процентов совокупной себестоимости произведенных продукции (работ, услуг).

При определении налоговой базы для уплаты единого социального налога учитываются, согласно ст. 237 НК РФ, любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Исключение, согласно п. 1 ст.238 НК РФ, составляют суммы страховых взносов (платежей):

• по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

• суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

• суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

При этом в письме МНС РФ от 04.04.2002 № СА-6-05/415 разъяснено, что выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 статьи 237, не подлежат включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога, если они не отнесены налогоплательщиками -организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде.