Подготовительная работа по составлению годовой финансовой отчетности

В целях своевременного и качественного составления годовой финансовой отчетности банки в конце отчетного года проводят следующую подготовительную работу:

1. производят сверку аналитического учета с синтетическим. По результатам сверки принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений;

2. начисляют и отражают в бухгалтерском учете доходы и расходы банка в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими порядок бухгалтерского учета доходов и расходов;

3. в соответствии с законодательством проводят инвентаризацию активов и обязательств с целью отражения фактического состояния соответствующих статей форм годовой финансовой отчетности на 1-е число года, следующего за отчетным. По результатам инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по соответствующим счетам ежедневного баланса в отчетном году), оформляются документы на взыскание сумм с виновных лиц, списывается с бухгалтерского учета стоимость пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря и материалов в установленном законодательством порядке;

4. принимают меры по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности (в том числе средств в расчетах по операциям с банками и клиентами), сумм до выяснения.

Банки, осуществляющие строительство в порядке долевого участия, обязаны сверить с генеральными застройщиками (подрядчиками) суммы остатков средств, числящихся на балансовом счете 6540 «Расчеты по капитальным вложениям», и получить от последних письменные подтверждения сумм остатков задолженностей;

5. при наличии у банка превышения суммы распределенной прибыли (балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года») для восполнения превышения необходимо вернуть на балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года» средства, перечисленные в отчетном году в фонд развития банка, резервный, прочие фонды.

При этом совершаются бухгалтерские проводки по дебету счетов по учету фондов банка (группа 732 «Фонды банка») в корреспонденции с балансовым счетом 7380 «Использование прибыли отчетного года». После закрытия в первый рабочий день года, следующего за отчетным, балансового счета 7380 «Использование прибыли отчетного года» вышеуказанные средства возвращаются на балансовый счет 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения».

По всем открытым банком счетам клиентов (за исключением физических лиц), в том числе счетам других банков, должны быть получены подтверждения сумм остатков на 1-е число года, следующего за отчетным.

До подписания годовой финансовой отчетности главный бухгалтер банка обязан обеспечить сверку отчетных данных с данными ежедневного баланса на 1-е число года, следующего за отчетным, а также проверить наличие всех форм и правильность заполнения всех реквизитов.

Порядок составления годового отчета банками Республики Беларусь регулируется законодательством и определяется алгоритмами, установленными инструкциями НБ РБ (в наст. время - Инструкции по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь от 09.11.2011 № 507).

Бухгалтерский баланс составляется по специальному алгоритму путем группировки сальдо по счетам учета активов, обязательств капитала банка).

Основой для составления бухгалтерского баланса является ежедневный баланс на 1-е число года, следующего за отчетным.

Активы и пассивы бухгалтерского баланса уменьшаются на сумму резервов на покрытие возможных убытков, созданных в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, на сумму собственных выкупленных акций и на сумму начисленной амортизации.

Остатки балансовых счетов групп 61 «Межфилиальные счета», 633 «Клиринговые счета» взаимозачитываются по группе. Остатки балансовых счетов группы 690 «Валютная позиция» и группы 691 «Рублевый эквивалент валютной позиции» зачитываются между собой.

На 1-е число года, следующего за отчетным, остатки по счетам доходов (счета 8-го класса) и расходов (счета 9-го класса) должны быть отнесены на балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Сумма убытка отдельных филиалов (отделений) банка, а также сумма распределенной прибыли в убыточных филиалах (отделениях) (балансовый счет 7380 «Использование прибыли отчетного года») полностью покрывается головным банком либо прибыльными филиалами (отделениями) за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, либо соответствующих фондов банка. Балансовый счет 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» должен отражать только один результат деятельности (прибыль или убыток), поскольку банк как юридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом.

В первый рабочий день года, следующего за отчетным, остатки балансовых счетов 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 «Использование прибыли отчетного года» переносятся на балансовые счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» соответственно.

Остатки, сформировавшиеся на балансовых счетах 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» отражаются в бухгалтерском учете только до утверждения годовой финансовой отчетности.

После утверждения годовой финансовой отчетности производится закрытие балансового счета 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения». Бухгалтерские проводки совершаются оборотами текущего года, при этом:

сумма распределенной подтвержденной прибыли отражается по кредиту балансового счета 7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения» в корреспонденции с балансовым счетом 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»;

сумма нераспределенной подтвержденной прибыли, сформированная на балансовом счете 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», отражается по дебету данного балансового счета в корреспонденции с балансовым счетом 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

сумма непокрытого убытка, сформированная на балансовом счете 7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения», отражается по кредиту данного балансового счета в корреспонденции с балансовым счетом 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

В бухгалтерском балансе показывается накопленная прибыль (распределенная прибыль и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет) на дату подписания форм отчетности руководителем и главным бухгалтером банка, расшифровка которой дается в пояснительной записке.

Отчет о прибыли и убытках составляется по алгоритму путем группировки сальдо и оборотов по счетам учета доходов, расходов и прибыли банка.

В отчете о прибыли и убытках отражается по отдельным статьям прибыль (убыток) до налогообложения, налог на прибыль.

По итоговой статье отчета о прибыли и убытках показывается прибыль (убыток) отчетного года

Отчет об изменении капитала отражает:

- изменения балансового счета 7301 «Уставный фонд», произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному), с учетом балансового счета 7331 «Собственные выкупленные акции»;

- изменения балансового счета 7310 «Эмиссионный доход», произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному);

- изменения балансового счета 7321 «Резервный фонд», произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному);

- сумма прибыли (убытка) соответствующего периода (отчетный и предшествующий отчетному) (балансовые счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года», 7380 «Использование прибыли отчетного года») и изменения балансовых счетов 7327 «Фонд развития банка», 7329 «Прочие фонды», 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному);

- изменения балансовых счетов 739Х «Фонды переоценки статей баланса», произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному).

Отчет о движении денежных средств составляется на основании данных регистров аналитического и синтетического учета на основании алгоритма, приведенного в инструкции НБ РБ.

В отчете о движении денежных средств указываются суммы фактически полученных (уплаченных) доходов (расходов).

Информация о потоках денежных средств представляется в отчете как путем раздельного раскрытия (без взаимозачета) основных видов денежных поступлений и денежных платежей, так и на основе нетто-метода (на основе взаимозачета).

Представление потоков денежных средств путем раздельного раскрытия (без взаимозачета) основных видов денежных поступлений и денежных платежей означает, что в отчете о движении денежных средств отражается весь объем потоков денежных средств, как поступающих в банк, так и выбывающих из него, в том числе если эти поступления и выбытия связаны с осуществлением одной и той же операции.

Представление потоков денежных средств по нетто-методу (на основе взаимозачета) заключается в том, что в отчет о движении денежных средств включается сумма превышения поступления денежных средств над суммой их выбытия (чистый прирост) либо сумма превышения выбытия денежных средств над суммой их поступления (чистое снижение).

При заполнении отчета о движении денежных средств в части потоков денежных средств от операционной деятельности используются следующие принципы:

полученные доходы за отчетный период представляют собой увеличение денежных средств;

уплаченные расходы за отчетный период представляют собой уменьшение денежных средств (отражается в скобках);

положительный результат, образовавшийся при формировании (расчете) статей «Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», «Чистый доход по операциям с ценными бумагами», «Чистый доход по операциям с иностранной валютой», «Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами», представляет собой увеличение денежных средств;

отрицательный результат, образовавшийся при формировании (расчете) статей «Чистый доход по операциям с драгоценными металлами и драгоценными камнями», «Чистый доход по операциям с ценными бумагами», «Чистый доход по операциям с иностранной валютой», «Чистый доход по операциям с производными финансовыми инструментами», представляет собой уменьшение денежных средств (отражается в скобках);

чистое снижение операционных активов за отчетный период представляет собой увеличение денежных средств;

чистый прирост операционных активов за отчетный период представляет собой уменьшение денежных средств (отражается в скобках);

чистое снижение операционных обязательств за отчетный период представляет собой уменьшение денежных средств (отражается в скобках);

чистый прирост операционных обязательств за отчетный период представляет собой увеличение денежных средств.

При представлении информации о потоках денежных средств, возникших от инвестиционной деятельности используются следующие принципы:

дебетовый оборот по балансовым счетам представляет собой уменьшение денежных средств (отражается в скобках);

кредитовый оборот по балансовым счетам представляет собой увеличение денежных средств;

положительный результат, образовавшийся при формировании (расчете) статьи «Продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов», представляет собой увеличение денежных средств;

отрицательный результат, образовавшийся при формировании (расчете) статьи «Продажа основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов», представляет собой уменьшение денежных средств (отражается в скобках).

При представлении информации о потоках денежных средств, возникших от финансовой деятельности используются следующие принципы:

дебетовый оборот по балансовым счетам представляет собой уменьшение денежных средств (отражается в скобках);

кредитовый оборот по балансовым счетам представляет собой увеличение денежных средств.

Неденежные операции не включаются (либо исключаются) в отчет о движении денежных средств. Неденежными операциями могут быть:

начисленные, но невыплаченные расходы;

начисленные и (или) просроченные, но неполученные доходы;

изменение стоимости (переоценка) активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, производных финансовых инструментов, основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования и прочих активов) в соответствии с законодательством;

изменение стоимости (переоценка) обязательств (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, производных финансовых инструментов и прочих обязательств) в соответствии с законодательством;

отчисления в резервы и их уменьшения;

амортизация основных средств и нематериальных активов;

безвозмездная передача основных средств, нематериальных активов и прочего имущества;

неденежные взносы в уставный фонд других юридических лиц;

неденежные взносы в уставный фонд банка;

переклассификация ценных бумаг и других активов;

переклассификация обязательств;

погашение задолженности за счет резервов;

расходы на остаточную стоимость при выбытии основных средств, нематериальных активов;

операции замены активов и обязательств банка, включая исполнение требований или обязательств по получению денежных средств путем передачи активов, отличных от денежных средств, в соответствии с законодательством.