Сущность, назначение и принципы бухгалтерского учета в банках

Современный банк является специфической организацией, выступающей как денежно-кредитный институт. Продуктом банковской деятельности являются услуги, связанные с кредитованием, организацией платежей и расчетов, ведением счетов юридических и физических лиц, хранением денежных средств и выполнением прочих банковских операций. Результатом работы банка является экономическая выгода, получаемая не только им самим, но и его клиентами.

Важное значение для эффективной работы банка имеет бухгалтерский учет, который обеспечивает формирование информации о движении активов и обязательств банка.

Под бухгалтерским учетом следует понимать систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств методом ее двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Объектом бухгалтерского учета в банках являются собственные и привлеченные денежные средства, ценные бумаги и валютные ценности, оборот которых происходит в различных банковских операциях. В нынешних условиях, когда банки действуют в условиях жесткой конкуренции и неопределенности в развитии экономической ситуации, бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Основное назначение бухгалтерского учета и отчетности банка состоит в использовании полученной с их помощью информации в планировании активных и пассивных операций.

Бухгалтерский учет в банках характеризуется оперативностью и единством формы построения. Это проявляется в том, что все расчетные, кредитные и другие операции, совершенные в банке в течение операционного времени, в тот же день отражаются в лицевых счетах аналитического бухгалтерского учета клиентов и контролируются путем составления ежедневного бухгалтерского баланса на начало следующего операционного дня.

Основными задачами бухгалтерского учета в банках являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

- обеспечение при совершении банком операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов деятельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

Банк определяет систему организации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от своей структуры, объемов и видов проводимых им операций, развития информационных технологий и других факторов в локальных нормативных правовых актах с учетом требований законодательства.

Организация бухгалтерского учета в банках основывается на следующих положениях:

– ведение бухгалтерского учета с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

– государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

– строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом односторонней записи на внебалансовых счетах (приход, расход);

– учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;

– систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности;

– обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами;

– инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

– публикация отчетности;

– независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями (аудитором – индивидуальным предпринимателем).

Активы, находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) банка, учитываются обособленно от находящегося на бухгалтерском учете банка активов иных юридических лиц и имущества физических лиц.

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на 12-ти принципах: непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности.

1. Принцип непрерывности деятельности заключается в том, что информация об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах банка формируется в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от намерения банка продолжать или прекращать свою деятельность в дальнейшем.

2. Принцип обособленности означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы организации учитываются отдельно от активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов собственника имущества (учредителей, участников) банка.

3. Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

4. Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии).

5. Принцип правдивости означает, что активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы банка отражаются в бухгалтерском учете и отчетности при выполнении условий признания их таковыми, установленных законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности.

6. Принцип преобладания экономического содержания означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя не столько из их правового, сколько из их экономического содержания.

7. Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов - занижена.

8. Принцип нейтральности означает отсутствие ориентации содержащейся в отчетности банка информации на определенных пользователей и (или) получение определенного результата.

9. Принцип полноты означает наличие в отчетности банка всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения банка.

10. Принцип понятности заключается в доступности для понимания пользователями содержащейся в отчетности банка информации.

11. Принцип сопоставимости означает возможность сравнения отчетности банка за разные отчетные периоды, а также с отчетностью других банков.

12. Принцип уместности означает полезность содержащейся в отчетности информации для принятия пользователями решений, касающихся финансового положения банка.

Для всех банков установлены единые правила ведения бухгалтерского учета, организации контроля, документооборота и отчетности. В Республике Беларусь общую политику государственного регулирования в области бухгалтерского учета и отчетности определяет Министерство финансов. Однако, учитывая специфичность деятельности банков, эту политику для банков определяет Национальный банк, что закреплено Банковским кодексом Республики Беларусь.

1.2. Организация бухгалтерского учета в банке

Банк определяет систему организации бухгалтерского учета и отчетности в зависимости от своей структуры, объемов и видов проводимых им операций в локальных нормативных правовых актах с учетом требований законодательства. Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках включает:

- организацию операционного дня;

- организацию внутреннего контроля;

- ведение регистров бухгалтерского учета;

- организацию работы по ведению лицевых счетов;

- формирование и хранение документов;

- составление отчетности;

- формирование учетной политики.

Операционный день – деятельность банка в течение рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банка, отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса. Таким образом, операционный день банка состоит из двух частей. Первая часть – это банковский день, то есть время работы с клиентами и службами банка. Вторая часть операционного дня состоит из времени, необходимого для завершения обработки информации с формированием ежедневного баланса, который должен быть получен не позднее начала следующего операционного дня.

Основными составляющими организации операционного дня в банке являются:

- обеспечение единого подхода к срокам отражения операций, совершенных в течение операционного дня, в регистрах бухгалтерского учета;

- прием (оформление), контроль первичных учетных документов при осуществлении операций и отражении их в бухгалтерском учете;

- распределение обязанностей и полномочий между ответственными исполнителями по приему (оформлению), контролю первичных учетных документов при осуществлении операций и отражению их в бухгалтерском учете, формированию отчетности;

- соблюдение установленного банком документооборота с учетом требований нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь и учетной политики банка.

В течение операционного дня банком осуществляется внутренний контроль (текущий и последующий), направленный на обеспечение сохранности денежных средств и ценностей, соблюдение клиентами требований по оформлению первичных учетных документов, своевременное исполнение платежных инструкций клиентов на перечисление денежных средств, а также перечисление и зачисление денежных средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в платежных инструкциях, принимаемых к исполнению.

Текущий контроль осуществляется при открытии счетов, приеме первичных учетных документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Для обеспечения надлежащего текущего контроля в банке определяется перечень операций, которые подлежат обязательному дополнительному контролю, а также ответственных исполнителей, которым предоставляется право выполнять контрольные функции, и порядок его осуществления.

Первичные учетные документы по подлежащим дополнительному контролю операциям банка, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, должны иметь контрольную подпись уполномоченного на то лица.

Последующий контроль в банке направлен на вскрытие причин выявленных нарушений порядка совершения операций и ведения бухгалтерского учета, а также на принятие мер к устранению недостатков.

Ведение регистров бухгалтерского учета предполагает систематизацию и обобщение информации, содержащейся в первичных учетных документах. В банке используются регистры аналитического и синтетического учета.

Работа по ведению лицевых счетов осуществляется путем регистрации всех открываемых банком счетов в книгах регистрации открытых и закрытых лицевых счетов. Порядок ведения книги регистрации, формирования дела по открытию и закрытию банковских счетов определяется нормативными правовыми актами Национального банка.

Порядок формирования, сверки и хранения первичных учетных документов банк определяет самостоятельно в локальных нормативных правовых актах с учетом требований законодательства. Формирование первичных учетных документов, на основании которых совершены бухгалтерские записи, за каждый рабочий день осуществляется не позднее следующего рабочего дня.

Первичные учетные документы за каждый рабочий день должны быть сверены с данными ежедневного баланса. В случае выявления расхождений осуществляется сверка документов и оборотов по каждому балансовому и внебалансовому счету. Сформированные, сброшюрованные и сверенные с ежедневным балансом первичные учетные документы передаются для хранения.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книга) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, отчетность хранятся в банке в течение сроков, установленных законодательством.

Составление отчетности осуществляется в банке в соответствии с законодательством. При этом обеспечивается полнота отражения за отчетный период всех операций банка и результатов инвентаризации активов и обязательств.

Отчетность составляться на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными учетными и другими документами и содержит показатели финансовой деятельности банка. Отчетность, как правило, должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером банка.

Банк составляет индивидуальную и консолидированную финансовые отчетности. Индивидуальная финансовая отчетность характеризует финансовое состояние и результаты деятельности отдельного банка. Консолидированная финансовая отчетность составляется банком с учетом его дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц.

Индивидуальная и консолидированная отчетности по периодичности их составления подразделяются на годовую и промежуточную. Годовая финансовая отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная финансовая отчетность составляется за период короче полного отчетного года (декаду, месяц, квартал, полугодие).

Кроме того, в банке составляется налоговая, статистическая, оперативная, управленческая отчетность.

Банк представляет отчетность в Национальный банк, государственные органы и иным заинтересованным пользователям в установленных законодательством случаях.

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осуществляется согласно учетной политике, формируемой банком самостоятельно с учетом требований законодательства. Учетная политика представляет собой выбор определенных способов ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности в конкретных условиях хозяйствования.

В учетной политике банка должны быть предусмотрены:

- принципы признания активов, обязательств, доходов, расходов;

- способы и методы оценки активов и обязательств (например, драгоценных металлов; ценных бумаг, приобретенных и выпущенных банком; кредитов; основных средств; нематериальных активов; активов и обязательств в иностранной валюте);

- применение принципа начисления доходов и расходов;

- порядок создания и использования резервов;

- применяемые банком регистры бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные банком самостоятельно;

- правила документооборота по операциям, совершаемым банком;

- порядок проведения инвентаризации и признания в учете ее результатов;

- порядок расчетов между структурными подразделениями банка, его филиалами (отделениями) и другие вопросы, необходимые для организации бухгалтерского учета и отчетности.

Учетная политика оформляется приказом (распоряжением) руководителя банка и является обязательной для исполнения в течение отчетного периода.

1.3. Характеристика основных разделов плана счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь

Основой бухгалтерского учета в банках является план счетов. Этот документ представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который используется для детальной и полной регистрации всех операций банка с целью обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.

В банках Республики Беларусь используется единый план счетов, утвержденный Национальным банком. План счетов отвечает международным требованиям бухгалтерского учета и в то же время в нем содержится ряд счетов, отражающих специфику банковской системы республики Беларусь.

Балансовые счета в плане счетов классифицируются по видам контрагентов, характеру операций, степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов.

План счетов состоит из десяти классов:

Класс 1 «Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции». На счетах этого класса учитываются денежные средства в кассах, обменных пунктах, банкоматах банка, включая остатки касс в пути. Это наиболее ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Поэтому остатки по счетам этого класса оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов банка.

На счетах первого класса учитываются также:

- вложения банка в драгоценные металлы и драгоценные камни;

- средства банка, размещенные в Национальном банке и в других банках, включая банки иностранных государств;

- средства Национального банка и других банков, размещенные в банке;

- средства в расчетах по операциям с банками;

- пролонгированная и просроченная задолженность по межбанковским операциям;

- начисленные доходы (расходы) и просроченные процентные доходы по операциям с драгоценными металлами, драгоценными камнями и межбанковским операциям;

- резервы на покрытие возможных убытков и резервы по неполученным процентным доходам.

Класс 2 «Кредитные и иные активные операции с клиентами». На счетах этого класса учитываются займы, финансирование под уступку денежного требования (факторинг), краткосрочные и долгосрочные кредиты; финансовая аренда (лизинг), иные активные операции (исполненные банком обязательства за клиентов; средства, предоставленные по операциям РЕПО; средства, перечисленные в качестве обеспечения исполнения своих обязательств перед клиентом, и прочие активные операции), пролонгированная и просроченная задолженность по кредитам и иным активным операциям, начисленные и просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям, резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям.

Класс 3 «Счета по операциям клиентов». На счетах данного класса учитываются средства на текущих (расчетных), вкладных (депозитных) и других счетах клиентов, кроме банков, а также бюджетные и иные государственные средства, средства в расчетах по операциям с клиентами, начисленные процентные расходы по средствам на счетах по операциям клиентов.

Класс 4 «Ценные бумаги». Этот класс включает в себя ряд активных и пассивных счетов для отражения операций банка с ценными бумагами. На активных счетах учитываются вложения банков в ценные бумаги. Счета группируются по видам ценных бумаг и по субъектам вложений.

На пассивных счетах учитываются выпущенные банком долговые обязательства, а именно облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские векселя и т.д.

В данном классе учитываются также начисленные и просроченные процентные доходы (расходы) по ценным бумагам, резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным процентным доходам по соответствующим ценным бумагам.

Класс 5 «Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды юридических лиц. Основные средства и прочее имущество». На счетах этого класса отражаются инвестиции банка в уставные фонды других юридических лиц, операции с основными средствами, нематериальными активами и товарно-материальными ценностями, а также операции с имуществом, переданным банку в погашение задолженности.

Класс 6 «Прочие активы и прочие пассивы». На счетах этого класса учитываются прочие активы и пассивы банка. К ним относятся: производные финансовые инструменты; межфилиальные счета; резервы на риски и платежи; транзитные и клиринговые счета; доходы и расходы будущих периодов; дебиторская и кредиторская задолженности по хозяйственной деятельности; начисленные доходы и расходы (комиссионные, прочие банковские, операционные); счета по валютной позиции и переоценке денежных статей бухгалтерского баланса.

Класс 7 «Собственный капитал банка». Данный класс включает счета по учету собственного капитала банка, который включает уставный фонд, эмиссионный доход, фонды банка, финансовые результаты прошлых лет, результаты переоценки.

Назначение счетов этого класса – учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств.

Класс 8 «Доходы банка» предназначен для учета доходов банка. Доходы банка группируются в данном классе по видам: процентные, комиссионные, прочие банковские, операционные, уменьшение резервов по сомнительным активам, поступления по ранее списанным долгам.

Класс 9 «Расходы банка». На счетах этого класса учитываются расходы банка, которые детализируются по видам: процентные, комиссионные, прочие банковские расходы, операционные, отчисления в резервы, долги, списанные с баланса, налог на прибыль.

Счета 1-9 классов называются балансовыми и предназначены для учета совершенных банком операций, сопровождающихся фактическим движением денежных средств и влияющих на баланс.

Класс 99 «Внебалансовые счета». Счета этого класса предназначены для учета обязательств и требований банка, не отраженных по балансовым счетам, поскольку риски по ним еще не реализовались (требования и обязательства банка по отдельным видам гарантий; по предоставлению денежных средств; по операциям с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными металлами и прочие обязательства и требования), а также количественного учета ценностей и документов, находящихся в собственности банка или на хранении.

На внебалансовых счетах отражаются операции, не сопровождающиеся фактическим движением денежных средств и не влияющие на баланс банка.