Классификация счетов бухгалтерского учета в банках

Все счета бухгалтерского учета в банках классифицируют по нескольким признакам.

По отношению к балансу счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.

Балансовые счета предназначены для учета денежных средств и операций с ними.

По характеру операций балансовые счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

На активных балансовых счетах учитываются денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, имущество банка, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. По дебету активных счетов отражается поступление активов в банк, по кредиту – их списание либо погашение. Сальдо по счету – дебетовое.

СТРУКТУРА АКТИВНОГО СЧЕТА

Дебет Кредит

На пассивных балансовых счетах отражаются фонды банка, средства других банков на корреспондентских счетах, средства на текущих (расчетных) счетах юридических и физических лиц, вклады (депозиты), средства в расчетах, кредиторская задолженность, другие пассивы и привлеченные средства. По дебету пассивных счетов отражается погашение обязательств, списание ресурсов, по кредиту – возникновение обязательств, поступление ресурсов. Сальдо по счету – кредитовое.

СТРУКТУРА ПАССИВНОГО СЧЕТА

Дебет Кредит

Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для осуществления активных банковских операций, а сумма средств на активных счетах показывает использование этих ресурсов.

Активно-пассивные балансовые счета – это транзитные счета, счета валютной позиции банка и переоценки статей баланса, прибыли и убытков и пр. Они могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

На балансовых счетах учет ведется по системе двойной записи с отражением каждой операции по дебету одного и кредиту другого счета.

Балансовые счета каждого класса подразделяются на счета 2-го, 3-го, 4-го порядка. Счета 2-го порядка двузначные, образуются путем добавления к номеру класса одной цифры от нуля до девяти (справа). Счета 3-го порядка – это дальнейшая детализация и расшифровка счетов 2-го порядка. Первые два знака – счет 2-го порядка, третий знак – цифра от нуля до девяти. Счета 4-го порядка имеют в своей основе счета 3-го порядка, дополняемые одним знаком справа.

Балансовые счета 4-го порядка классифицируются по типам контрагентов банка, характеру операций и степени убывания ликвидности активов и востребованности пассивов.

В плане счетов выделены следующие типы контрагентов банка:

– банки: Национальный банк Республики Беларусь, центральные банки иностранных государств, банки-резиденты, банки-нерезиденты, международные финансовые организации (Международный банк реконструкции и развития, Международная финансовая корпорация, Международная ассоциация развития, Многостороннее агентство по гарантиям инвестиций и т.д.);

– небанковские финансовые организации: брокерские и аналогичные компании; все виды бирж; приватизационные, инвестиционные, трастовые и инвестиционные фонды; страховые, лизинговые и прочие финансовые компании, не являющиеся банками в соответствии с Банковским Кодексом;

– коммерческие организации за исключением банков и небанковских финансовых организаций;

– индивидуальные предприниматели;

– физические лица;

– некоммерческие организации: профсоюзы, церкви, политические партии и движения, ассоциации юридических и физических лиц, организации, субсидируемые из государственного и местных бюджетов;

– органы государственного управления: республиканские органы государственного управления, местные исполнительные и распорядительные органы.

Внебалансовые счета идут за балансом банка и не включаются в баланс банка. На внебалансовых счетах учитываются:

– выданные и полученные обязательства, не отраженные в балансе, поскольку риски по ним еще не реализовались – а именно, требования (обязательства) по всем видам гарантий, по кредитным операциям, требования (обязательства) по операциям с ценными бумагами, с иностранной валютой, с финансовыми инструментами и пр.;

– количественно ценности и документы, находящиеся в собственности банка или в его доверительном управлении (на хранении).

Учет на внебалансовых счетах ведется по простой схеме: «приход», «расход», «остаток».

Внебалансовые счета имеют цифровое (кодовое) обозначение. Первые две цифры – 99 – являются условным обозначением внебалансового счета. Это обозначение класса внебалансовых счетов, счет второго порядка. Счета 3-го порядка – трехзначные, счета 4-го порядка – четырехзначные, счета 5-го порядка – пятизначные.