Визначення доходів при продажу товарів,відмінність податкового та бухгалтерського обліку.
Відповідно у розд. III ПКУ запроваджено той самий метод визначення доходів та витрат, який застосовується в бухгалтерському обліку — так званий метод нарахування. У загальному вигляді його можна охарактеризувати так: доходи визначаються за датою реалізації товару, а витрати — за датою відображення доходів. Та все ж при уважному прочитанні положень ПКУ та П(С)БО 15 стає зрозумілим, що свідомо чи несвідомо творці ПКУ встановили дещо інші норми порівняно з бухгалтерськими правилами. Для порівняння наведемо податкові та бухгалтерські правила відображення доходів при продажу товарів у таблиці 15.1.
Таблиця 15.1.
| Визначення терміна та момент відображення | Згідно зПКУ | Згідно зП(С)БО |
| Визначення терміна «доходи» | Загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахова- ного) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або немате-ріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами (п.п. 14.1.56) | Збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників) за звітний період (п. 4 П(С)БО 3) |
| Момент відображення доходів при продажу товарів | Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу до покупця права власності на такий товар (п. 137.1) | Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена (п. 5 П(С)БО 15). Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: — покупцю передані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію; — підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією; — сума доходу може бути достовірно визначена; — є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані з цією операцією, може бути достовірно визначено (п. 8 П(С)БО 15) |
На практиці здебільшого момент виникнення доходів у податковому та бухгалтерському обліку, найімовірніше, збігатиметься. Однак щодо деяких операцій спостерігатиметься відмінність. Узяти, наприклад, продаж товару за договором з умовою розстрочення платежу.Визначення такого договору дається в п.п. 14.1.249 ПКУ, та однією з його особливостей є те, що «торгівля у розстрочку передбачає передачутоварів у розпорядження покупця в момент здійснення першого внеску (завдатку) з передачею права власності на такі товари після кінцевого розрахунку».За таким договором у бухгалтерському обліку вже при передачі товару продавцю слід відобразити доходи, оскільки покупцю передано всі ризики та вигоди, пов'язаніз правом власності на товар (п. 8 П(С)БО 15). Однак у податковому обліку при передачі товару нічого відображати не потрібно, оскільки законом (точно кажучи, ЦКУ такої норми не містить, вона є лише у ПКУ) і договором передбачено, що право власності за таким товаром перейде тільки по останньому платежу.От тоді й повинні з'явитися податкові доходи.
А ось інший приклад —договір купівлі-продажу нерухомості.Право власності на об'єкт переходить до покупця з моменту нотаріального посвідчення та державної реєстрації договору* (п. 3 ст. 334 ЦКУ).
У бухобліку вже при переданні (фактично при складанні акта приймання-передачі об'єкта) слід відображати доходи, а в податковому обліку — тільки після нотаріального посвідчення та державної реєстрації договору (неоднозначна ситуація, коли об'єкт нерухомості належить до категорії основних засобів у податковому обліку продавця, розглядатиметься далі).
Факт отримання доходу має бути задокументовано.Така вимога випливає з п. 135.2 ПКУ, де зазначено, що доходи визначаються на підставі: — первинних документів,які підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення та зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку; — інших документів, установлених розд. II ПКУ.
Відповідно до п.187.1.ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язаньподатку на додану вартість з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
Дата добавления: 2016-01-16; просмотров: 1174;